тел: +7 (343) 228-00-30
КонсультантПлюс в Екатеринбурге и Свердловской области
Местное время 22:54

Вопрос о способе определения совокупных производственных расходов в целях применения абз.9 п.4 ст.170 НК РФ

Описание ситуации:

Организация осуществляет предпринимательскую деятельность по продаже автомобилей, выполнению работ (услуг) по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей, в том числе гарантийному ремонту.

Вопрос:

Какие расходы организации могут быть отнесены к совокупным расходам на производство для целей применения положений абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ (для определения доли совокупных расходов на выполнение работ (услуг) по гарантийному ремонту автомобилей в общей величине совокупных расходов на производство?)

Ответ:

Вы вправе не вести раздельный учет «входного» НДС в те налоговые периоды, в которых доля совокупных производственных расходов на операции, не облагаемые НДС, меньше или равна 5% от общей величины совокупных расходов на производство.

Все суммы «входного» НДС в указанных налоговых периодах подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ, без распределения их на облагаемые и необлагаемые виды деятельности (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Отметим следующее.

При решении вопроса о необходимости ведения вами раздельного учета такие показатели, как стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) или объемы выручки от не облагаемой НДС деятельности, не принимаются во внимание. В данном случае следует учитывать объем ваших затрат на осуществление не облагаемых НДС операций (см. Письмо Минфина РФ от 18.10.2007 г. № 03-07-15/159).

Таким образом, даже если доля выручки от не облагаемых НДС операций составляет 1% от общей выручки, но при этом расходы на осуществление этих операций превышают 5%, вы не можете быть освобождены от ведения раздельного учета.

При этом способ определения совокупных производственных расходов нормами гл. 21 НК РФ не определен. Поэтому организация вправе применять любой избранный ею способ. Для этого достаточно закрепить его в учетной политике.

Однако имейте в виду, что налоговики будут настаивать на том, что долю расходов по не облагаемым НДС операциям вы должны рассчитывать с учетом всех расходов, включая и прямые, и общехозяйственные. Такой вывод следует из Письма ФНС РФ от 13.11.2008 г. № ШС-6-3/827@.

В то же время ФАС Поволжского округа в Постановлении от 23.07.2008 г. № А06-333/08 признал правомерным учет только прямых расходов при определении доли производственных расходов на операции, не облагаемые НДС. Основание: именно такой способ исчисления совокупных расходов на производство был закреплен в учетной политике налогоплательщика. (Из материалов СПС Консультант Плюс)

В связи с выше изложенным и неоднозначной практикой применения норм абз.9 п.4 ст.170 НК РФ, рекомендуем организации самостоятельно выбрать наиболее выгодный для нее способ определения совокупных производственных расходов и в обязательном порядке закрепить его в вашей учетной политике для целей налогообложения.

КонсультантПлюс Сервис О компании
Информация на сайте не является публичной офертой
Разрешается любое копирование
Описание системы Обучение работе Контакты
Купить систему Консультации специалистов Вакансии
Отзывы клиентов Бюллетень пользователя Написать нам
Поиск по сайту