О вознаграждении в агентском договоре

Описание ситуации:

Наше предприятие изготавливает и продает оборудование. Нами заключен агентский договор с агентом, который нашел для нас покупателя и который согласен приобрести оборудование по стоимости дороже нашей стоимости оборудования на сумму услуг агента. Условно: мы продаем за 5000 р., покупатель согласен купить за 7000 р. Разницу хочет получить агент за то, что он нашел для нас этого покупателя.

Вопрос:

Возможно ли это вообще? Если да, то в отгрузочных документах мы должны указать стоимость оборудования и отдельной строкой стоимость услуг агента или мы должны увеличить стоимость нашего оборудования на эту сумму? Как в агентском договоре правильно должен быть прописан предмет договора (обязанности агента)?

Ответ:

Согласно п.1 ст.1005 ГК РФ, по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

На основании ст.1006 ГК РФ, принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре.

В соответствии с п.1 ст.1008 ГК РФ, в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

Как видно из приведенных выше норм ГК РФ, размер и порядок уплаты агенту вознаграждения устанавливается сторонами самостоятельно.

В рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, в агентском договоре следует предусмотреть, что вознаграждение агента составляет разницу между суммами, зафиксированными отдельным документом, ниже которых агент не имеет права реализовывать товар принципала.

Отметим, что такие условия посреднических договоров периодически встречаются в практике применения таких договоров.

При методе начисления датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п.3 ст.271 НК РФ). При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) комитент (принципал) признает датой получения дохода дату реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанную в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете такого посредника.

Кроме того, аналогичное положение содержится в абз.5 ст.316 НК РФ, в котором добавлено, что комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества. Заметим, что ГК РФ такой обязанности комиссионера не содержит, а порядок и сроки представления отчетов агента следует зафиксировать в договоре.

Соответственно, по мере продажи товаров агентом третьим лицам (покупателям) принципал должен показать доход от реализации. Агент не ведет налоговый учет операций по данным сделкам, даже если выступает в них от собственного имени, поскольку не обладает правом собственности на товары, а реализация - это переход права собственности.

Порядок отражения в бухгалтерском учете агентского вознаграждения, которое агент получает за оказанные им услуги по реализации продукции (товаров, работ, услуг) принципала, зависит от условий агентского договора. Если выручка, полученная от реализации продукции (товаров, работ, услуг), поступает на счет агента, он может по условиям договора удерживать часть этой выручки в счет оплаты вознаграждения. А вот в случае, когда вся выручка поступает от покупателей непосредственно на счета принципала, агентское вознаграждение перечисляется им отдельно.

Отметим, что доход отражается в учете принципала (комитента) в сумме, по которой товар реализован покупателю. Т.е. доходом принципала является вся сумма, полученная от покупателей.

В этой связи, принципалу следует выставлять форму №ТОРГ-12 на стоимость товара, реализуемого покупателям по ценам агента.

Расходы организации в виде посреднического вознаграждения следует учитывать в налогооблагаемой базе на основании подп.3 п.1 ст.264 НК РФ как суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов. Согласно подп.3 п.7 ст.272 НК РФ датой признания таких расходов признается дата расчетов, дата предъявления агентом расчетных документов или последнее число отчетного периода.

Обращаем ваше внимание, что отчет должен содержать необходимые реквизиты первичного документа. Как и любой другой расход, посредническое вознаграждение может быть проверено на предмет обоснованности.

Гл.21 НК РФ не предусматривает особых правил исчисления НДС для принципала (комитента), поэтому руководствоваться следует общими положениями. Так, объектом налогообложения признается реализация товаров, работ, услуг (подп.1 п.1 ст.146 НК РФ). Сразу отметим, что передача принципалом товаров агенту для последующей реализации объектом налогообложения не признается, поскольку право собственности на товары при этом не переходит (Письмо Минфина РФ от 18.05.2007 г. №03-07-08/120, Постановление ФАС СЗО от 24.01.2008 г. №А56-8568/2007). Налоговая база у комитента возникает только при реализации товаров агентом покупателям.

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.