Вопрос:
Между физическим лицом - поручителем и организацией-заемщиком, по обязательствам которой перед банком обязуется отвечать поручитель, заключается договор о выплате вознаграждения за поручительство. Физическое лицо не является сотрудником организации. Подлежит ли обложению страховыми взносами выплаченное вознаграждение физическому лицу, которое выступило поручителем по кредитному договору организации с банком?
Ответ:
Полагаем, вознаграждение облагается страховыми взносами по единому тарифу, страховыми взносами на травматизм не облагается.
Согласно разъяснениям Минфина вознаграждение, выплачиваемое организацией-заемщиком физическому лицу - поручителю подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата по гражданско-правовому договору на оказание услуг (см Письмо Минфина России от 22.02.2024 N 03-15-06/15611, Письма Минфина России от 03.09.2019 N 03-15-06/67620, от 19.06.2020 N 03-15-06/53226, от 23.01.2020 N 03-15-05/3662.) Предоставление поручительства рассматривается как оказание физическим лицом услуги (пункт 1 статьи 779 ГК РФ, пункт 5 статьи 38 НК РФ), в связи с чем, выплачиваемое вознаграждение подпадает под действие пункта 1 статьи 420 НК РФ, согласно которому, объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, в частности по гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг. При этом неважно, является поручитель сотрудником организации или не состоит в трудовых отношениях с ней.
Вывод о том, что вознаграждение, выплачиваемое поручителю - физическому лицу, подлежит обложению страховыми взносами, подтверждается судебной практикой (см., например, Постановления АС СЗО от 14.12.2015 по делу N А13-3557/2015 и АС ДВО от 26.07.2018 N Ф03-2816/2018 по делу N А51-27999/2017).
Объектом обложения страховыми взносами на травматизм признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, указаны в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
Учитывая положения статьи 779 ГК РФ действия поручителя, установленные договором о выплате вознаграждения за предоставление поручительства, возможно признать оказанием услуг организации-заемщику (Письмо Минфина России от 22.02.2024 N 03-15-06/15611).
Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, предметом которого являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы (ст. 5 Закона N 125-ФЗ).
Как видно, для отнесения выплат к облагаемым страховыми взносами необходимо, чтобы они производились в рамках указанных договорных отношений и их получатель являлся застрахованным лицом, при этом по договорам о выполнении работ и (или) оказании услуг, а также по договорам авторского заказа взносы начисляются, только если это прямо предусмотрено данными договорами.
Таким образом, выплата вознаграждения физическому лицу за поручительство за организацию не относится к объекту обложения страховыми взносами на травматизм, за исключением случая, когда начисление взносов прямо предусмотрено договором.
06.02.2025
