Вопрос:
ИП собирается вести деятельность по организации экскурсий. Сам экскурсии проводить не будет. Для проведения экскурсий он будет привлекать экскурсоводов. Сможет ли ИП в отношении деятельности по организации экскурсий применять ПСН?
Ответ:
Патентная система налогообложения (далее-ПСН) применяется ИП в отношении определенных видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов Российской Федерации, за исключением видов деятельности, установленных п. 6 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ (п. п. 1, 2 ст. 346.43 НК РФ). В частности, ПСН применяется в отношении услуг экскурсионных туристических (пп. 41 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
В соответствии с п. 5 ст. 346.43 НК РФ при применении ПСН индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам ГПХ. При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем, в отношении которых применяется ПСН.
Возможность привлекать по договору субподряда других ИП и организации для осуществления деятельности на ПСН не предусмотрена (Письма Минфина России от 01.09.2023 N 03-11-11/83513, от 11.06.2021 N 03-11-11/46562, от 21.04.2021 N 03-11-11/30270).
Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Экскурсионные услуги - это туристские услуги по подготовке, организации и проведению экскурсий (п. 3.1 ГОСТ Р 54604-2022 "Национальный стандарт РФ. Туризм и сопутствующие услуги. Экскурсионные услуги. Общие требования", утвержденного Приказом Росстандарта от 29.12.2022 N 1704-ст. Экскурсионные услуги представляют собой деятельность субъектов туристской индустрии (туроператоров, турагентств, туристско-экскурсионных, экскурсионных организаций), а также экскурсоводов (гидов), гидов-переводчиков по разработке, организации и проведению экскурсий (п. 4.1 ГОСТ Р 54604-2022).
Ранее Минфин России приходил к выводу о том, что ИП, осуществляющий организацию экскурсий, имеет право на применение ПСН по данному виду деятельности (Письмо от 26.05.2015 N 03-11-11/30139). Также ФНС России в своих разъяснениях указывает на то, что ИП вправе применять ПСН при осуществлении предпринимательской деятельности в отношении экскурсионных туристических услуг, в том числе при организации экскурсий без участия в них в качестве экскурсовода (Письмо от 07.09.2022 N СД-4-3/11843@, согласовано с Минфином (Письмо от 27.07.2022 N 03-11-09/72399) и доведено до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков).
Таким образом, с учетом мнения ФНС и Минфина, ИП при организации экскурсий без участия в них в качестве экскурсовода с привлечением физических лиц-экскурсоводов вправе получить патент в отношении деятельности по оказанию экскурсионных туристических услуг.
19.06.2025
