Описание ситуации:
Наша организация занимается гостиничным бизнесом. Инвестор иностранный. Наша организация (Заказчик) заключила договор с иностранной компанией (Исполнителем) на предмет оказания услуг по проверке качества оказания услуг по управлению гостиницей. По договору Заказчик обязуется оплачивать оказанные Исполнителем услуги в размере и сроки оговоренные настоящим договором, а именно:
- возмещать Исполнителю расходы, понесенные в ходе оказания услуг по настоящему договору, в частности, за авиабилеты эконом класса;
- обеспечивать за свой счет Исполнителю проживание представителя Исполнителя во время оказания услуг;
- обеспечить возможность пользоваться ресторанами, барами, кафе, услугами сервиса (в т.ч. прачечной), а также иными услугами, оказываемыми в отелях.
На самом деле происходит так: Представитель Исполнителя приезжая в отель, не афиширует кто он такой и проживает, как обычный гость. При выселении предъявляет документы и просит вернуть ему денежные средства, уплаченные за услуги гостиницы.
Вопросы:
Как в БУ и НУ правильно отразить расходы по проживанию и питанию «тайного гостя»? Должны ли мы отразить реализацию? По какой стоимости? Какими документами подтвердить данную операцию?
Ответ:
Согласно п.1 ст.252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются, в частности, затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с п.2 указанной статьи НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Однозначно квалифицировать и отнести в состав тех или иных расходов, затраты понесенные налогоплательщиком по указанному в запросе договору не представляется возможным, т.к. расходы по договору, предметом которого является оказание услуг по проверке качества оказания услуг по управлению гостиницей, в гл.25 НК РФ не поименованы.
Однако перечень расходов, установленный в ст.264 НК РФ является открытым и в него включен подп.1 п.1 ст.264 НК РФ, согласно которому в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией могут быть отнесены и другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Отметим, что, по мнению Минфина РФ, изложенному, в частности, в Письме №03-03-05/14 от 02.02.2010 г., любые расходы вне зависимости от того, поименованы они или нет в соответствующих статьях НК РФ, могут учитываться в целях налогообложения прибыли, при условии соответствия указанным в ст.252 НК РФ критериям.
Следовательно, для того, чтобы учесть затраты налогоплательщика по указанному договору в составе налогооблагаемой прибыли на основании подп.49 п.1 ст.264 НК РФ, необходимо подтвердить их экономическую обоснованность и производственную направленность.
Отметим, что основным видом деятельности гостиниц, относящихся к организациям, оказывающих услуги в сфере жилищно-коммунального хозяйства, является оказание услуг проживания, бытового обслуживания постояльцев и иных гостиничных услуг. Следовательно, и расходы, такие организации должны нести соответствующие.
В Постановлении Госстроя РФ от 23.02.1999 г. №9 дан общий список затрат, включаемых в себестоимость организаций жилищно-коммунального хозяйства. При этом к затратам гостиниц могут быть отнесены, в частности, материальные затраты и расходы на оплату труда работников, отчисления на социальные нужды, расходы по контролю и повышению качества услуг, их надежности и экологической безопасности, а также устранению выявленных недостатков услуг.
Выводы:
Налогообложение
Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание, что перечень расходов, учитываемых по статье 264 НК РФ, является открытым, данные расходы учитываются для целей налогообложения прибыли по подп.49 п.1 ст.264 НК РФ при соблюдении требований п.1 ст.252 НК РФ.
Бухгалтерский учет
Для целей бухгалтерского учета такие затраты учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности гостиницы или отеля (п.5 ПБУ 10/99). Их можно считать текущими затратами и отражать в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, на счете 20 или 26 независимо от фактической выплаты денежных средств. В качестве подтверждающего расходы документа организация может выбрать подписанный сторонами акт приемки-передачи выполненных работ (оказанных услуг), имеющий все реквизиты первичного документа.
Отражение реализации
В случае, если по условиям договора и акта выполненных работ гостиница возмещает постояльцу – «тайному гостю» расходы по проживанию, то реализацию услуг, по нашему мнению, (во избежание нежелательных налоговых последствий) следует отразить в учете. В последствие следует возместить указанные расходы на основании подтверждающих документов, предъявленных проживающим (выставленного и оплаченного счета за проживание в гостинице, оказанных гостиничных услуг, чеков ККТ и прочей документации).
Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.
(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС КонсультантПлюс)
