тел: +7 (343) 228-00-30
КонсультантПлюс в Екатеринбурге и Свердловской области
Местное время 15:09

Вопрос об уплате минимального налога при УСНО, в связи с применением организацией объекта налогообложения: «доходы, уменьшенные на расходы»

Описание ситуации:

Организация, применяющая УСН с объектом доходы минус расходы, за налоговый период (год) ошибочно начислила и уплатила единый налог в размере меньшем, чем минимальный налог за этот период. Выяснилась ошибка через полгода после сдачи декларации. Камеральной проверки не было.

Вопрос:

Как следует поступить в данной ситуации?

Ответ:

Согласно порядку исчисления единого налога, установленному ст.346.18 НК РФ, в случае если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, уплате подлежит минимальный налог.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 01.09.2005 г. №5767/05 указывается, что по итогам налогового периода налогоплательщик уплачивает единый налог, исчисленный по правилам, предусмотренным ст.346.21 НК РФ, либо п.6 ст. 346.18 НК РФ - для минимального налога, с учетом внесенных в этом налоговом периоде авансовых платежей.

В соответствии с подп.4 п.3 ст.45 НК РФ, обязанность по уплате налога считается исполненной со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога. Данные разъяснения представлены в Письме Минфина РФ от 21.0.2007 г. №03-11-04/2/231.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст.346.15 НК РФ. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Минимальный налог является формой единого налога. Уплата минимального налога должна производиться по итогам налогового периода. При этом сумма минимального налога сравнивается с суммой налога, исчисленного в общем порядке, которую предполагается также уплатить по итогам налогового периода.

Налогоплательщики имеют право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее, как это установлено положениями п.7 ст.346.18 НК РФ.

Следовательно, разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, исчисляется при определении налоговой базы по единому налогу по итогам налогового периода. При этом указанная разница включается в расходы только при исчислении налоговой базы по единому налогу по итогам следующих налоговых периодов. Главой 26.2 НК РФ не предусмотрен порядок включения вышеназванных суммовых разниц в расходы за какой-либо отчетный период следующих налоговых периодов. Данный вывод содержится в Письме Минфина РФ от 30.09.2005 г. №03-11-04/2/93. Аналогичная точка зрения была высказана ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 08.02.2005 г. №А26-9974/04-213.

Таким образом, учитывая приведенные выше разъяснения, представляется, что организации следует подать уточненную налоговую декларацию по минимальному налогу и уплатить соответствующую сумму недоимки в бюджет с учетом пеней. При этом рекомендуем уведомить налоговый орган о данных действиях, составив необходимый расчет по суммам налогов. Это, по нашему мнению, позволит не только избежать штрафных санкций, предусмотренных ст.122 НК РФ, но также и включить суммовую разницу в расходы следующих налоговых периодов. Рекомендуем организации периодически проводить сверки с налоговыми органами по уплате налога.

КонсультантПлюс Сервис О компании
Информация на сайте не является публичной офертой
Разрешается любое копирование
Описание системы Обучение работе Контакты
Купить систему Консультации специалистов Вакансии
Отзывы клиентов Бюллетень пользователя Написать нам
Поиск по сайту