Вопрос:
Работодатель оплачивает путевки в оздоровительный лагерь для детей сотрудников. Нужно ли удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы на стоимость путевок?
Ответ:
Обложению НДФЛ не подлежат, в частности, суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 18 лет детей, а также детей в возрасте до 24 лет, обучающихся по очной форме обучения в образовательных организациях, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые, за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), за исключением случаев такой компенсации (оплаты) стоимости путевок, приобретаемых в одном налоговом периоде повторно (многократно) (п. 9 ст. 217 НК РФ).
В целях исчисления НДФЛ к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся, в частности, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря (абз. 6 п. 9 ст. 217 НК РФ).
Таким образом, для того чтобы стоимость путевок для детей работников не облагалась НДФЛ, должны выполняться следующие условия:
- лагерь (санаторий и т.д.) должен относиться к санаторно-курортной или оздоровительной организации, находящейся на территории РФ. Подтвердить статус организации можно ее лицензией и учредительными документами, в которых указан вид деятельности (Письмо ФНС России от 11.08.2014 N ПА-4-11/15746@). Организации и ИП, не включенные в реестр организаций отдыха детей и их оздоровления, не вправе оказывать услуги по организации отдыха и оздоровления детей (абз. 9 ст. 1, п. 2.1 ст. 12 Федерального закона от 24.07.1998 N 124-ФЗ "Об основных гарантиях прав ребенка в РФ");
- оплата путевки работнику производится только один раз в налоговом периоде (календарном году). Если организация предоставила одному и тому же лицу несколько путевок в одном налоговом периоде, от НДФЛ освобождается только одна путевка по выбору указанного лица (абз. 2 п. 9 ст. 217 НК РФ, Информация ФНС России "Разъяснен порядок освобождения стоимости путевок от НДФЛ с 2022 года", Письмо Минфина России от 29.01.2024 N 03-04-09/6841).
В отношении страховых взносов отметим следующее. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц как в рамках трудовых отношений, так и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (пп. 1, 1.1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
По мнению Минфина России, выплаты, которые производятся в той или иной форме в пользу лиц, не состоящим в трудовых отношениях с организацией, не признаются объектом обложения страховыми взносами. Если организация производит оплату стоимости путевок в детские оздоровительные лагеря непосредственно за детей работников, т.е. перечисляет средства по оплате стоимости путевки в организацию, осуществляющую ее предоставление, то данная выплата на основании п. 1 ст. 420 НК РФ не признается объектом обложения страховыми взносами, поскольку такая выплата осуществляется в пользу физических лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией (см., например, Письма Минфина России от 01.08.2017 N 03-04-06/48824, от 19.12.2019 N 03-15-06/99518, от 24.08.2022 N 03-04-06/82478).
Следовательно, если организация сама оплачивает путевку непосредственно детскому оздоровительному лагерю, стоимость такой путевки не признается объектом обложения страховыми взносами, поскольку такая оплата производится за физическое лицо, которое не является работником организации.
25.07.2024
