Описание ситуации:
Организация заключила договор на оказание медицинских услуг, оказываемых своим работникам, сроком на один год. Медицинское учреждение имеет соответствующую лицензию. Указанный договор не является ДМС или ОМС. Счета, выставленные поликлиникой, на оплату медицинских услуг, оказанных работникам, организация оплачивает со своего расчетного счета на расчетный счет данного медицинского учреждения. Организация начисляет на данные выплаты страховые взносы, т.к. такие услуги не поименованы в ст.9 Закона №212-ФЗ. Также организация включает суммы выплат и страховых взносов в расходы по налогу на прибыль.
Вопрос:
Следует ли организации начислять взносы на данные выплаты?
Оцените правомерность включения выплат и взносов в расходы по прибыли?
Ответ:
Сразу хочется отметить, что выплаты работникам по такому договору, как справедливо отмечено в запросе, в ст.9 Закона №212-ФЗ, не поименованы, поэтому, в случае не начисления на такие выплаты сотрудникам взносов, у органов ФСС при тщательном изучении договора возникнет вопрос о правомерности их не начисления. Перечень необлагаемых выплат ст.9 Закона №212-ФЗ, является закрытым и расширенному толкованию не подлежит, а что касается медицинских услуг, то это только ОМС и ДМС, выплаты по всем остальным договорам по оказанию медицинских услуг в перечне не значатся.
Напомню, что в соответствии с ч.1 ст.7 Закона №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам.
Согласно данной норме к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные, в частности, в рамках трудовых отношений между ними и организацией-работодателем.
Поэтому возникает следующий вопрос. Имеет ли место при осуществлении указанных выплат работникам наличие трудовых отношений?
Следует отметить, что согласно ст.15 ТК РФ, трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
В соответствии с нормой ст.16 ТК РФ, трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора.
Учитывая, что с физическими лицами, которым были произведены выплаты, заключены трудовые договоры, являющиеся, в свою очередь основанием для возникновения трудовых отношений, то, по моему мнению, нет сомнения, что данные выплаты подлежат обложению взносами.
При этом, следует также отметить ст.15 ТК РФ, согласно которой, как указано выше, в рамках трудовых отношений работодатель обеспечивает работника условиями труда, предусмотренными, в частности, коллективным договором, локальными нормативными актами, трудовым договором. Поэтому, чтобы окончательно развеять сомнения, по поводу наличия или отсутствия в данном случае трудовых отношений, рекомендуем, составить Приказ руководителя об обеспечении работников организации такими услугами.
Что касается обоснованности включения в расходы по прибыли сумм выплат по договору и взносов, сообщаю следующее.
Выплаты
Расходы организации на оплату лечения сотрудников, напрямую перечисленные медицинскому учреждению, по нашему мнению, могут учитываться для целей налогообложения прибыли на основании п.49 ст.270, при условии их соответствия требованиям п.1 ст.252 НК РФ.
Взносы
Согласно п.1 ст.264 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательстве порядке.
Ссылка на применение указанной нормы НК РФ, в отношении учета страховых взносов в расходах по прибыли содержится также в Письме Минфина РФ от 31.01.2011 г. №03-03-06/1/34.
На заметку!
При этом, в случае, если все таки, по решению организации или в судебном порядке, данные выплаты не будут уменьшать налоговую базу по прибыли, то у организации, по моему мнению, есть все основания, для включения в расходы по прибыли сумм взносов с таких выплат, по следующим причинам.
Во-первых, ст.270 НК РФ, не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях гл.25 НК РФ;
Во-вторых, расходы на уплату страховых взносов, в том числе и с выплат, не признанных в целях налогообложения прибыли, можно учесть в составе прочих расходов на основании подп.49 п.1 ст.264 НК РФ.
Данная позиция подтверждается Письмами Минфина РФ в отношении различных видов выплат:
- от 15.03.2010 г. №03-03-06/2/43 (о выплатах физическим лицам вне зависимости от факта их признания расходами для целей налогообложения прибыли);
- от 15.03.2010 г. №03-03-06/1/136 (о выплатах физическим лицам, не учитываемых в целях налогообложения прибыли);
- от 18.03.2010 г. №03-03-06/1/144 (о вознаграждениях, не принимаемых в расходы для исчисления налога на прибыль согласно ст.270 НК РФ, в частности о выплатах и вознаграждениях, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов));
- от 15.03.2010 г. №03-03-06/1/137 (о выплатах работникам, не учитываемых в целях налогообложения прибыли в соответствии с п.21 – п.29 ст.270 НК РФ);
- от 15.03.2010 г. №03-03-06/4/18 (о 13-й зарплате из чистой прибыли, выплачиваемой работникам унитарного предприятия по итогам года);
- от 18.03.2010 г. №03-03-06/1/146 (о выплатах социального характера, не учитываемых в целях налогообложения прибыли);
- от 02.04.2010 г. №03-03-06/1/220 (о материальной помощи работникам);
- от 13.04.2010 г. №03-03-06/1/260 (о выплатах, не относящихся к расходам, уменьшающим налог на прибыль, в том числе о материальной помощи);
- от 23.04.2010 г. №03-03-05/85 (о выплатах и вознаграждениях работникам, как учитываемых, так и не учитываемых при налогообложении прибыли) (доведено до подведомственных налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС РФ от 05.05.2010 г. №ШС-37-3/1162@).
Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.
(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс)
