Описание ситуации:
Организация не уплатила авансовые платежи по земельному налогу по итогам отчетного периода 2011 года. По итогам налогового периода уплатила всю сумму налога по сроку до 15 февраля 2012 года.
Вопрос:
Существует ли у организации обязанность по уплате пени за неуплату авансовых платежей по земельному налогу за 2011 год?
Ответ:
Согласно ст.75 НК РФ, пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Кроме того, п.20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 г. №5 «О некоторых вопросах применения части первой НК РФ» определено, что пени, предусмотренные ст.75 НК РФ, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст.53 и ст.54 НК РФ.
В соответствии с гл.31 «Земельный налог» НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога и авансового платежа по налогу по итогам отчетного периода определяется в порядке, установленном ст.53 и ст.54 НК РФ. Поэтому за неполную уплату исчисленных авансовых платежей по земельному налогу организациям и индивидуальным предпринимателям, в том числе не имеющим свидетельств, удостоверяющих права на землю, надлежит начислять пени.
В то же время согласно п.16 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17.03.2003 г. №71, поскольку в ст.122 НК РФ прямо указывается на наступление ответственности в случае «неуплаты или неполной уплаты сумм налога», ответственность за неуплату авансовых платежей по земельному налогу не применяется.
Учитывая изложенное, организации и индивидуальные предприниматели в случае несвоевременного внесения авансовых платежей по земельному налогу, а также непредставления налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу не могут быть привлечены к ответственности, установленной ст.119 и ст.122 НК РФ.
Данные разъяснения содержатся в Письме ФНС РФ от 06.04.2006 г. №21-4-04/153@.
Отметим, что Минфин РФ в Письме от 06.05.2006 г. №03-06-02-02/75 освободил налогоплательщиков от уплаты пеней, если земельный налог (авансовые платежи) не уплачен из-за неполучения сведений о кадастровой оценке земли.
Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.
(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс)
