Вопрос:
Организация на УСН собирается заключить ГПД с физлицами. Включается ли количество физлиц, оказывающих в организации услуги по ГПД, в среднюю численность для соблюдения условия применения УСН? Как определяется средняя численность?
Ответ:
Чтобы организация могла применять УСН, средняя численность работников за год или любой отчетный период в общем случае не должна превышать 130 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). При нарушении лимита право применять УСН прекращается с 1-го числа месяца, в котором это нарушение произошло (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Для соблюдения условия применения УСН, в средней численности работников учитывается численность физлиц, оказывающих услуги по ГПД.
В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ средняя численность работников определяется в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики. В настоящее время расчет средней численности в целях применения УСНО определяется в соответствии с п. п. 16, 22, 23 Указаний, утвержденных Приказом Росстата от 16.12.2024 N 647.
Чтобы понять, можете ли вы применять УСН, среднюю численность работников рассчитывайте так (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, п. п. 16, 22, 23 Указаний, утвержденных Приказом Росстата от 16.12.2024 N 647, п. 2 Письма Минфина России от 28.05.2018 N 03-03-05/35934):
Например, организации нужно посчитать для применения УСН, какая у нее средняя численность за полгода. Средняя численность работников по месяцам составила: в январе - 30 человек, в феврале - 29, в марте - 31, в апреле - 28, в мае - 28, в июне - 34. Средняя численность за полгода - 30 человек ((30 чел. + 29 чел. + 31 чел. + 28 чел. + 28 чел. + 34 чел.) / 6 мес.). Показатель не превышает 130, поэтому организация может применять УСН.
В средней численности учитывайте не только среднесписочную численность работников, но и среднюю численность внешних совместителей и физлиц по ГПД.
Среднюю численность за каждый месяц года или отчетного периода вы можете посчитать так.
Среднесписочную численность (ССЧ) рассчитывают за определенный период как среднее арифметическое списочных численностей на каждый календарный день периода. При расчете ССЧ не учитывают мобилизованных, работников в отпуске по беременности и родам, отпуске по уходу за ребенком или неоплачиваемом учебном отпуске (п. п. 16, 18 Указаний, утвержденных Приказом Росстата от 16.12.2024 N 647, Информация Росстата).
Работников в отпуске за свой счет, не связанном с учебой, включают в ССЧ (п. 18 Указаний, утвержденных Приказом Росстата от 16.12.2024 N 647).
Внутреннего совместителя в ССЧ учитывают как одного человека. Внешних совместителей не учитывают (п. 16.2 Указаний, утвержденных Приказом Росстата от 16.12.2024 N 647).
Численность работников, которым по соглашению с работодателем установлено неполное рабочее время, рассчитывают отдельно - делят количество отработанных ими часов на количество рабочих часов в месяце. Тех, кому неполное время полагается по закону, например, несовершеннолетних, учитывают в общем порядке, как полностью занятых (п. 16.1 Указаний, утвержденных Приказом Росстата от 16.12.2024 N 647).
Средняя численность отличается от среднесписочной тем, что в нее включают внешних совместителей и работников по ГПД. Внутренние совместители попадают в среднюю численность, поскольку уже учтены при расчете ССЧ (п. 16 Указаний, утвержденных Приказом Росстата от 16.12.2024 N 647).
Для расчета средней численности внешних совместителей количество отработанных ими часов в месяц делят на количество рабочих часов в месяце. Среднюю численность работников по ГПД считают так же, как и среднесписочную численность работников по трудовым договорам (п. п. 22, 23 Указаний, утвержденных Приказом Росстата от 16.12.2024 N 647).
Пример расчета средней численности за месяц
В организации есть два внешних совместителя, которые работают по 3 часа в день 5 дней в неделю. В июне 2025 г. один из них отработал все рабочее время - 19 дней, второй отработал 3 дня, а остальные был в отпуске.
Также в июне в организации по договору подряда работал 1 чел.
Срок действия договора - с 29 мая по 19 июня. ССЧ за июнь 2025 г. - 34 чел.
В июне 2025 г. 151 рабочий час.
Количество часов, отработанных внешними совместителями за июнь, - 114 часов (3 ч/дн. x 19 дн. + 3 ч/дн. x 19 дн.).
Средняя численность внешних совместителей - 0,75 чел. (114 ч / 151 ч).
Численность работников по ГПД: на 1 - 19 июня (19 дн.) - 1 человек; на 20 - 30 июня (11 дн.) - 0 чел. Средняя численность работников по ГПД - 0,63 чел. ((1 чел. x 19 дн. + 0 чел. x 11 дн.) / 30 дн.).
Средняя численность всех работников за июнь - 35,38 чел. (34 чел. + 0,75 чел. + 0,63 чел.).
10.07.2025
