О статусе иностранного работника

Описание ситуации:

29 декабря 2012 г. на работу принят гражданин Украины, (по квоте). По миграционной карте дата въезда на территорию России 18 октября 2012 г. По имеющимся сведениям он прибывал на территорию России в мае 2012 г. Регистрировался по месту прописки брата.

Вопрос:

В каком размере следует удерживать НДФЛ (30% или 13%)? мы удерживаем 30%. Когда следует сменить ставку? Может ли являться подтверждением непрерывного пребывания на территории России временная регистрация с мая 2012 г.?

Ответ:

Пунктом 2 ст.207 НК РФ установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Таким образом, при определении налогового статуса физического лица организации необходимо учитывать 12-месячный период, предшествующий дате получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в предыдущем календарном году.

В случае если срок нахождения физического лица на территории РФ в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять менее 183 дней, работник не признается налоговым резидентом РФ и его доходы от источников в РФ подлежат налогообложению по ставке в размере 30 процентов.

Если на дату выплаты дохода работник будет признан налоговым резидентом РФ, его доходы от источников в РФ подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.

При определении налогового статуса работника организации учитывается фактическое время его нахождения в РФ, которое должно быть документально подтверждено.

В случае если в текущем налоговом периоде работник приобретет статус налогового резидента и его налоговый статус более не изменится, либо если по итогам налогового периода иностранный сотрудник организации будет признан налоговым резидентом РФ, по его доходам от источников в РФ сумму налога, ранее рассчитанную по ставке 30 процентов как с нерезидента РФ, следует пересчитать по ставке 13 процентов.

Перерасчет сумм налога в связи с изменением налогового статуса производится после наступления даты, с которой налоговый статус налогоплательщика за текущий налоговый период поменяться не сможет, либо при окончательном определении его налогового статуса по итогам налогового периода.

Такие разъяснения представлены в письме Минфина РФ от 17.07. 2009 г. №03-04-06-01/176.

Соответственно, документами, подтверждающими дату прибытия и количество дней пребывания в РФ иностранного гражданина, по нашему мнению, могут являться:

• удостоверение личности с отметкой о пересечении границы;
• виза (миграционная карта) с отметкой;
• авиа- или железнодорожные билеты;
• документы о регистрации иностранного гражданина, временно проживающего в РФ.

Таким образом, учитывая, что украинец был зарегистрирован на территории РФ с мая 2012 г. (и об этом свидетельствуют документы о регистрации) и срок его пребывания в РФ в последующие 12 месяцев составляет не менее 183 дней, то он приобретает статус резидента РФ и его доход подлежит обложению НДФЛ по ставке 13%.

Рекомендуем также обратиться с запросом в налоговые органы, в целях получения официального мнения.

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.