Вопрос:
АО выкупает собственные акции у акционера-физического лица, налогового резидента РФ. Срок владения акциями менее пяти лет. Признается ли АО налоговым агентом по НДФЛ по данной операции? Какие ставки НДФЛ применяются при продаже акций?
Ответ:
Выкуп АО собственных акций для целей НДФЛ следует рассматривать как реализацию ценных бумаг (Письма Минфина от 08.04.2020 N 03-04-06/27870, от 06.05.2016 N 03-04-06/26446).
По общему правилу доход, полученный от реализации акций или иных ценных бумаг, находящихся в собственности физического лица, облагается НДФЛ. Так, налог нужно уплатить с доходов от продажи акций российских организаций, которые в общем случае находились в непрерывном владении налогоплательщика на момент продажи не более пяти лет (пп. 5 п. 1, пп. 5 п. 3 ст. 208, ст. 209, п. 17.2 ст. 217, п. 2 ст. 284.2 НК РФ).
АО, выкупающее собственные акции по договору купли-продажи, признается налоговым агентом и должно исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ. В том числе при выплате дохода через номинального держателя (пп. 1 - 4 ст. 226 НК РФ; Письма Минфина от 22.01.2020 N 03-04-06/3369; ФНС от 17.01.2020 N БС-4-11/561@).
Базой по НДФЛ будет положительный финансовый результат от сделки, то есть выплаченный акционеру доход за выкупаемые акции можно по заявлению акционера уменьшить на его фактические расходы, связанные с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг и которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента (подп. 5 п. 1 ст. 208, подп. 3 п. 2.1, п. 2.3 ст. 210, пп. 10, 12 ст. 214.1 НК РФ). Эти расходы должны быть документально подтверждены (п. 4 ст. 226.1 НК РФ; Письмо Минфина от 07.04.2023 N 03-04-05/31208).
Если такую операцию с ценными бумагами проводит посредник из числа перечисленных в п. 2 ст. 226.1 НК РФ (например, брокер, проводящий в интересах физлица операции с ценными бумагами по договору на брокерское обслуживание), то у АО обязанностей налогового агента по НДФЛ не возникает (агентом станет указанный посредник).
Налоговая ставка по операциям с ценными бумагами для налоговых резидентов РФ установлена в следующих пределах (п. 1 ст. 224 НК РФ):
- 13% - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 млн руб. или равна 5 млн руб.;
- 650 тыс. руб. и 15% суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, превышающей 5 млн руб., - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 млн руб.
26.09.2024
