Вопрос:
Компания осуществляет деятельность по добыче полезных ископаемых, применяет ОСН. Может ли компании со следующего (2026 года) перейти на УСН? Какой должен быть размер доходов для перехода на УСН?
Ответ:
Запрет на применение УСН установлен для организаций и ИП, осуществляющих добычу и реализацию полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых (пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
В соответствии со статьей 3 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" к общераспространенным полезным ископаемым относятся полезные ископаемые, включенные в установленном порядке в региональные перечни общераспространенных полезных ископаемых. Полезные ископаемые, не включенные в указанные перечни, не могут быть отнесены к общераспространенным полезным ископаемым (Письмо Минфина России от 13.08.2024 N 03-06-06-01/75973)
Перечень общераспространенных полезных ископаемых устанавливается в каждом субъекте РФ Российской Федерации в соответствии с Правилами подготовки и утверждения региональных перечней полезных ископаемых, относимых к общераспространенным полезным ископаемым, утвержденными постановлением Правительства РФ от 2 ноября 2021 г. N 1905.
Таким образом, полагаем, если компания добывает полезные ископаемые, которые в соответствии с региональный перечнем являются общераспространенными полезными ископаемыми, то сможет перейти со следующего года на УСН (при выполнении прочих условий применения УСН).
Предельный размер доходов организации для перехода на УСН ограничен установленной величиной. Так, организация вправе перейти на УСН, если ее доходы, учитываемые в базе по налогу на прибыль (за минусом некоторых из них), не превысили 337,5 млн руб. за 9 месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на УСН. Эту величину нужно ежегодно индексировать на коэффициент-дефлятор, который установлен на год, предшествующий году перехода на УСН. В 2025 г. коэффициент-дефлятор составляет 1.
То есть для перехода на УСН с 2026 г. предельный размер доходов организации за 9 месяцев 2025 г. - 337,5 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ, ч. 11.1 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).
Когда вы переходите на УСН, проверьте, чтобы у вас выполнялись и условия для ее дальнейшего применения.
В период применения УСН соблюдайте следующие ограничения, чтобы не утратить право на УСН:
- размер доходов за год или любой отчетный период на УСН не должен превышать 450 млн руб. Эту величину нужно индексировать на коэффициент-дефлятор, установленный на год получения вами доходов. Поскольку в 2025 г. он равен 1, доходы в этом году ограничены величиной 450 млн руб. (п. 2 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ, ч. 11.1 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ). В случае реорганизации в форме преобразования при определении дохода учитываются доходы, полученные с начала отчетного (налогового) периода, в том числе доходы реорганизованной организации (Письма Минфина России от 27.01.2025 N 03-07-11/6731, от 16.12.2024 N 03-07-11/126901, Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 22.08.2023 N 302-ЭС23-2531 по делу N А33-3588/2021);
- остаточная (балансовая) стоимость ОС не должна быть больше 200 млн руб. (без учета стоимости российского высокотехнологичного оборудования по перечню, определенному Правительством РФ). Эта величина также индексируется на коэффициент-дефлятор. На 2025 г. лимит составляет 200 млн руб. (п. 2 ст. 346.12, пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, ч. 11.1 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ);
- средняя численность работников не должна превышать 130 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- вид деятельности не должен быть запрещен для УСН (п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- доля участия других компаний в вашей организации не должна превышать 25%. Размер участия физлиц или государства значения не имеет (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Некоторым организациям это условие соблюдать не нужно;
- у вас не должно быть филиалов (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). При этом другие обособленные подразделения, в том числе представительства, на УСН иметь можно.
При нарушении любого ограничения вы утратите право на УСН с 1-го числа месяца, в котором допущено нарушение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
05.06.2025
