тел: +7 (343) 228-00-30
КонсультантПлюс в Екатеринбурге и Свердловской области
Местное время 14:51

Об отражении в учете лицензии на пользование недрами

Описание ситуации:

Лицензия на пользование недрами.

Вопрос:

Как правильно отразить сумму, уплаченную за лицензию на водопользование по БУ и НУ, если сама скважина будет относиться, как составляющая объекта водонасосной станции.

Ответ:

Налог на прибыль организаций

Расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензии на право пользования участком недр, относятся к расходам на освоение природных ресурсов (п.1, п.2 ст.261, п.1 ст.325 НК РФ).

В данном случае организация заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию) и, следовательно, расходы, осуществленные в целях приобретения лицензии, могут быть учтены в первоначальной стоимости НМА, амортизация которых начисляется в порядке, установленном ст.256 – ст.259.2 НК РФ (абз.8 п.1 ст.325 НК РФ). Такой порядок признания указанных расходов должен быть предусмотрен учетной политикой организации.

Расходы на уплату госпошлины могут быть признаны в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно подп.1 п.1 ст.264 НК РФ либо включены в первоначальную стоимость НМА. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п.4 ст.252 НК РФ). В данной схеме исходим из предположения, что организация учитывает сумму уплаченной госпошлины в составе расходов на освоение природных ресурсов и включает в первоначальную стоимость НМА. Такой порядок следует закрепить в учетной политике.

Срок полезного использования для данного НМА определяется исходя из срока, на который выдана лицензия (п.2 ст.258 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации организация ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации лицензии, начисляет амортизацию (подп.1 п.1, п.4 ст.259, п.2 ст.259.1 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Расчеты по уплате государственной пошлины отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н, п.10 ст.13 НК РФ).

Затраты организации, связанные с получением лицензии, могут быть отнесены ко всему сроку действия лицензии. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов» (п.18, п.19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н, п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н, Инструкция по применению Плана счетов).

Данный порядок списания расходов должен быть закреплен в учетной политике организации (п.2, п.4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н).

Указанные расходы признаются расходами по обычным видам деятельности и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией, например равномерно в течение срока действия лицензии (п.5, п.9 ПБУ 10/99). При этом производится запись по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 97.

Применение ПБУ 18/02

В данном случае расход (в виде амортизационных отчислений) признается в налоговом учете начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации лицензии, а в бухгалтерском учете - начиная с месяца регистрации лицензии. В результате этого в учете возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) в месяце регистрации лицензии (п.11, п.14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. №114н). Погашение ВВР и ОНА производится через 10 лет (в последнем месяце начисления амортизации в налоговом учете) (п.17 ПБУ 18/02).

Заметим, что в бухгалтерском и налоговом учете суммы затрат, связанных с получением лицензии, равны. Кроме того, срок, в течение которого эти затраты списываются на расходы, также одинаков.

Возникновение ОНА отражается записью по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68. Уменьшение (погашение) ОНА отражается обратной записью по указанным счетам (Инструкция по применению Плана счетов).

В связи с этим считаем, что, исходя из требования рациональности ведения бухгалтерского учета, организация может установить в бухгалтерском учете срок начала списания расходов будущих периодов как месяц, следующий за месяцем государственной регистрации лицензии. В этом случае в учете не возникают ВВР и ОНА (п. 6 ПБУ 1/2008).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

Обозначения по счету 68:
68-гп «Расчеты по государственной пошлине»;
68-пр «Расчеты по налогу на прибыль».

Содержание операций Дебет Кредит Первичный документ
Уплачена госпошлина за выдачу лицензии 68-гп 51 Выписка банка по расчетному счету
Уплачен сбор за участие в конкурсе 76 51 Выписка банка по расчетному счету
В месяце регистрации лицензии
Затраты, связанные с получением лицензии на право пользования недрами, учтены в составе расходов будущих периодов 97 68-гп, 76 Бухгалтерская справка-расчет
Часть расходов будущих периодов списана в состав текущих расходов 20 97 Лицензия на пользование недрами, Бухгалтерская справка-расчет
Отражен ОНА 09 68-пр Бухгалтерская справка-расчет
Ежемесячно в течение 10 лет начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации лицензии
Часть расходов будущих периодов списана в состав текущих расходов 20 97 Лицензия на пользование недрами, Бухгалтерская справка-расчет
В последнем месяце начисления амортизации в налоговом учете
Погашен ОНА 68-пр 09 Бухгалтерская справка-расчет

При этом, несмотря на то обстоятельство, что одновременно имеет место формирование объекта основных средств, в виде насосной станции, стоимость НМА (лицензия (госпошлина) + затраты) не участвует в формировании первоначальной стоимости основного средства.

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.

(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс)
КонсультантПлюс Сервис О компании
Информация на сайте не является публичной офертой
Разрешается любое копирование
Описание системы Обучение работе Контакты
Купить систему Консультации специалистов Вакансии
Отзывы клиентов Бюллетень пользователя Написать нам
Поиск по сайту