Описание ситуации:
Уставный капитал ООО (Кт сч.80) равен 100.000. Один из участников ООО подаёт заявление о выходе из состава участников, его долю покупает ООО по номинальной стоимости: Дт 81 - Кт 80; Дт 80 - Кт 51. Доля в собственном уставном капитале пока принадлежит Обществу, не распределяется между оставшимися участниками и подлежит дальнейшей продаже.
Вопрос:
Как в этом случае происходит переоценка собственной доли ООО и отражаются в бухгалтерском учёте операции по продаже (по рыночной цене) собственной доли?
Ответ:
Бухгалтерский учет
Собственные доли, выкупленные у учредителей для последующей перепродажи или аннулирования, не относятся к финансовым вложениям (п.3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. №126н).
Выкупленные доли ООО принимает к учету по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат, связанных с их выкупом, в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».
Отметим, что данная корреспонденция не предусмотрена действующей Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н, однако, по нашему мнению, данная корреспонденция является наиболее приемлемой. Оплата выкупленных долей может отражаться по дебету счета 75 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
Стоимость акций, оплачиваемая покупателем, может отражаться в учете Общества записью по дебету счета 75 и кредиту счета 81. При этом сумма превышения цены продажи акций над суммой затрат на их выкуп включается в прочие доходы организации записью по дебету счета 81 в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Покупка доли участника:
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
Выплачены денежные средства за выкупаемую долю, (по номиналу) |
75 |
51 |
(Допустим) 150 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
Принята к учету собственная доля, выкупленная у учредителей |
81 |
75 |
150 000 |
Выписка из реестра учредителей |
Стоимость услуг по независимой оценке
В бухгалтерском учете делаются проводки:
Д 91-1 - К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - начислены услуги по независимой оценке;
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - К 76 - выделен НДС по независимой оценке;
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» - К 19 - принят к вычету из бюджета НДС.
В целях исчисления налога на прибыль оплата услуг специализированных организаций по оценке имущества учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подп.40 п.1 ст.264 НК РФ). Датой осуществления данных расходов, как и в бухгалтерском учете, признается дата подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг по оценке имущества.
Продажа доли:
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
Получены денежные средства в оплату собственной доли Общества |
51 |
75 |
(Допустим) 158 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
Отражена стоимость продажи собственной доли Общества |
75 |
81 |
158 000 |
Выписка из реестра учредителей |
Сумма превышения цены продажи доли над затратами на ее выкуп включена в прочие доходы (158 000 - 150 000) |
81 |
91-1 |
8 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |