Вопрос:
Российская организация, применяющая ОСНО, по договору об оказании транспортно-экспедиционных услуг организует перевозку груза в адрес заказчика - резидента Республики Беларусь между пунктами, расположенными за пределами РФ (Китай- Беларусь). Облагаются ли НДС в РФ данные услуги? Если указанные услуги облагаются НДС в РФ, по какой ставке НДС (0% или 20%)?
Ответ:
Полагаем, данные услуги облагаются НДС по ставке 20 %.
Российская Федерация и Республика Беларусь являются членами Евразийского экономического союза, деятельность которого регулируется, в частности, Договором о Евразийском экономическом союзе (Договор о ЕАЭС).
Порядок применения НДС в отношениях государств - членов ЕАЭС определяется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору о ЕАЭС.
Взимание НДС при оказании услуг осуществляется в государстве - члене ЕАЭС, территория которого признается местом реализации услуг (п. 2 ст. 72 Договора о ЕАЭС, п. 28 Протокола).
Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен пунктом 29 Протокола. На основании подпункта 5 данного пункта 29 Протокола место реализации работ (услуг) определяется по месту исполнителя работ (услуг), в случае если работы (услуги) не поименованы в подпунктах 1 - 4 данного пункта.
Поскольку услуги по перевозке и транспортно-экспедиционные услуги не поименованы в подпунктах 1 - 4 пункта 29 Протокола, место реализации этих услуг для целей исчисления НДС определяется по месту нахождения исполнителя таких услуг.
Таким образом, местом реализации услуг по перевозке и транспортно-экспедиторских услуг, оказываемых российской организацией хозяйствующим субъектам государств - членов ЕАЭС, в целях применения НДС признается территория Российской Федерации и такие услуги облагаются налогом в Российской Федерации по ставкам, установленным статьей 164 НК РФ (Письма Минфина России от 20.09.2024 N 03-07-13/1/90346, от 16.04.2024 N 03-07-13/1/35129, от 06.02.2023 N 03-07-13/1/9164).
В общем случае при реализации услуг на территории РФ применяется налоговая ставка в размере 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
При этом для некоторых услуг установлены иные налоговые ставки (п. п. 1, 2, 4 ст. 164 НК РФ).
В частности, подлежат налогообложению НДС по ставке 0% транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки (абз. 2, 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Для целей исчисления НДС под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ (абз. 2 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Положения пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.
В рассматриваемом случае транспортно-экспедиционные услуги оказываются организацией между пунктами, расположенными за пределами РФ. Следовательно, такая перевозка не является международной с точки зрения НК РФ.
Поэтому при реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых резидентом РФ в адрес резидента РБ, в отношении перевозки груза между пунктами, расположенными за пределами РФ, применяется ставка 20% (см., например, Письма Минфина России от 04.04.2023 N 03-07-13/1/29612, от 06.02.2023 N 03-07-13/1/9164).
20.03.2025
