Интернет-интервью с Заместителем руководителя Управления ФНС России по Свердловской области Котовой Инной Павловной

Инна Павловна: Пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации определены конкретные случаи, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, подлежат восстановлению налогоплательщиком.

Восстановление сумм НДС с недоамортизированной суммы при реализации основного средства в 2011 году налоговым законодательством не предусмотрено.

Инна Павловна: Подпунктом 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 21.11.1996 № 129- ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон «О бухгалтерском учете»), за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета.

Состав бухгалтерской отчетности определен в пункте 2 статьи 13 Закона «О бухгалтерском учете», пункте 30 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее - Положение).

Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности государственных (муниципальных) учреждений, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:

1. бухгалтерского баланса;
2. отчета о прибылях и убытках;
3. приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
4. аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;
5. пояснительной записки.

Согласно пункту 2 статьи 15 Закона «О бухгалтерском учете», пункту 86 Положения, годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Таким образом, при наличии обязанности представления в налоговые органы в составе бухгалтерской отчетности аудиторского заключения, обязательный аудит должен быть проведен в сроки, установленные для представления указанной отчетности.

Статьей 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» определено, что обязательный аудит проводится в случаях:

1. если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
2. если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;
3. если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);
4. если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;
5. если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
6. в иных случаях, установленных федеральными законами.

Поскольку в запросе не указаны виды деятельности организации, информация об обращении ценных бумаг, о наличии лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг, а также объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации за предшествовавший отчетному год и сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года, дать заключение о наличии обязательств проведения обязательного аудита не представляется возможным.

Инна Павловна: По общему правилу, установленному статьями 226 и 230 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс), исполнение обязанностей налогового агента осуществляется им в налоговом органе по месту своего учёта.

В случае, когда индивидуальный предприниматель (далее – ИП) состоит на учёте в разных налоговых органах, в том числе по месту жительства и по месту осуществления деятельности с применением ЕНВД, то НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется ЕНВД, следует перечислять в бюджет по месту учёта ИП в связи с осуществлением такой деятельности. В этот же налоговый орган следует представлять и сведения о доходах, выплаченных этим работникам.

Это следует из п. 2 ст. 346.28 Кодекса, согласно которому постановка на учёт организации или ИП в качестве налогоплательщика ЕНВД, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и Санкт–Петербурга, на территориях которых действуют несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учёт организации или ИП в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Применительно к Вашей ситуации, Вам придётся исполнить обязанности налогового агента в первой из налоговых инспекций Екатеринбурга, указанных в Вашем заявлении о постановке на учёт в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Инна Павловна: К документам, подтверждающим полученные индивидуальным предпринимателем доходы, относятся: кассовые, банковские документы, а также акты взаимозачетов и т.д.

Инна Павловна: Для получения информации о кадастровом номере земельного участка налогоплательщикам необходимо обращаться в ФГУ Земельная кадастровая палата по Свердловской области по адресу: г.Екатеринбург, ул. Малышева, 101/Чебышева, 2.

Инна Павловна: В соответствии со статьями 346.26 и 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщиками единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД) признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, указанные в пункте 2 статьи 346.26 Кодекса.

Так, система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Согласно статье 346.27 Кодекса под транспортными средствами понимаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Транспортные средства должны быть зарегистрированы в органах ГИБДД как автотранспорт, предназначенный для движения по автомобильным дорогам общего пользования.

При этом налогоплательщиками ЕНВД являются организация или индивидуальный предприниматель, непосредственно оказывающие автотранспортные услуги по перевозке грузов.

Передача в аренду основных средств (манипулятора и крана) не подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД, поэтому доход от такой деятельности облагается налогами в соответствии с общим режимом налогообложения.

Инна Павловна: Порядок внесения изменений в налоговую декларацию установлен статьей 81 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс). Так, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

• представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;
• представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Следовательно, если уточненная декларация с суммой налога к доплате представлена налогоплательщиком в период выездной налоговой проверки, то налогоплательщик не освобождается от ответственности, установленной статьей 122 Кодекса за неуплату (неполную уплату) налога.

Инна Павловна: Свидетельство о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации (форма № 1-1-Учет) утверждено приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-09/826@, в котором отражаются следующие сведения о российской организации: полное наименование в соответствии с учредительными документами, ОГРН, дата постановки на учет, наименование налогового органа и его код, ИНН/КПП. Указанное свидетельство подлежит замене в случае изменения приведенных в нем сведений.

В соответствии с приказом МНС России от 03.03.2004 № БГ-3-09/178:

• код причины постановки на учет (КПП) присваивается организации при постановке на учет при изменении места нахождения юридического лица в налоговом органе по новому месту нахождения организации;
• идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) при изменении места нахождения организации не изменяется.

В рассматриваемом случае (изменение адреса места нахождения юридического лица без изменения налогового органа) свидетельство о постановке на учет не подлежит замене.

Инна Павловна: В соответствии со статьей 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 363 Кодекса уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

В соответствии со статьей 363.1. Кодекса налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу.

Таким образом, если самосвалы поставлены на учет в ГИБДД г. Каменск-Уральского, соответственно представление деклараций (авансовых платежей) по налогу на имущество организаций, транспортному налогу, а также их уплату необходимо производить в Межрайонной инспекции ФНС России № 22 по Свердловской области.

Инна Павловна: В соответствии с пунктом 4 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи в электронном виде. Одно из преимуществ представления налоговой отчетности в электронном виде заключается в том, что у налогоплательщика отсутствует обязанность дублировать декларацию на бумажном носителе. Чтобы представлять налоговую отчетность в электронном виде, необходимо прибегнуть к услугам специализированного оператора связи, уполномоченной организации, заключившей с Управлением ФНС России по Свердловской области договор на предоставление налогоплательщикам услуг по передаче налоговой отчетности через Интернет. Информация о спецоператорах связи размещена на сайте Управления www.r66.nalog.ru.

Инна Павловна: В соответствии с пунктом 10 и пунктом 11 статьи 5 Закона РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога.

Следовательно, если уведомление было направлено налогоплательщику в 2010 году, налоговый орган был вправе включить в данный документ суммы налога исчисленные за налоговые периоды 2007 года, 2008 года и 2009 года.

Если налоговое уведомление направлено налогоплательщику в 2011 году, включение в него суммы налога, исчисленного за 2007 год, противоречит действующему законодательству.

Инна Павловна: Согласно пункту 3 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщики, находящиеся на упрощенной системе налогообложения (далее УСНО), выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, сумму налога, исчисленную за налоговый период, уменьшают на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

В соответствии с п.4.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденного Приказом Минфина РФ от 22.06.2009 №58н (далее – Порядок заполнения), налогоплательщики, объектом налогообложения у которых являются доходы, значение показателя по коду строки 060 определяют путем уменьшения суммы исчисленного налога за налоговый период на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение данного периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности и авансового платежа по налогу, исчисленному к уплате за девять месяцев.

При этом, необходимо учитывать, что изменения в пункт 3 статьи 346.21 Кодекса, в соответствии с которыми налогоплательщики, находящиеся на УСНО, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, могут уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, в том числе, на сумму страховых взносов на обязательное медицинское страхование, внесены Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ, вступили в силу с 01.01.2010 года. Соответственно, данные изменения не могли быть учтены в Порядке заполнения.

Исходя из вышеизложенного и учитывая положение п.7 ст.3 НК РФ, Вы имеете право уменьшить сумму единого налога, при применении индивидуальными предпринимателями УСНО за 2010 г. на страховые взносы на обязательное медицинское страхование, уплаченные за себя.