тел: +7 (343) 228-00-30
КонсультантПлюс в Екатеринбурге и Свердловской области
Местное время 19:58

Вопрос об исчислении НДФЛ индивидуальным предпринимателем в 2009 г., при получении беспроцентных займов

Описание ситуации:

Индивидуальный предприниматель находится на УСН (доходы минус расходы). Для ведения предпринимательской деятельности им были привлечены заемные средства, как от физических лиц, так и от индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Все займы являются беспроцентными.

Вопрос:

Возникает ли у предпринимателя материальная выгода? Должен ли он исчислять НДФЛ и подавать декларацию 3-НДФЛ?

Ответ на вопрос:

Федеральным законом от 22.07.2008 г. №155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон №155-ФЗ) внесены изменения в абз.1 п.3 ст.346.11 НК РФ, согласно которым применение УСНО индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.2, п.4 и п.5 ст.224 НК РФ).

Согласно п.2 ст.224 НК РФ, суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст. 212 НК РФ, облагаются по ставке 35 процентов.

В соответствии с п.2 ст.212 НК РФ, при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подп.1 п.1 ст.212 НК РФ, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

На основании подп.1 п.1 ст.212 НК РФ, доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

В силу ст.4 Закона №155-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 01.01.2009 г.

Таким образом, с 01.01.2009 индивидуальный предприниматель обязан уплачивать НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по ставке 35 процентов, в случае получения «процентного» займа и/или кредита от организаций или индивидуальных предпринимателей.

 

Обращаем ваше внимание, что нормы п.2 ст.212 НК РФ, по нашему мнению, должны применяться, исключительно, в отношении заемных (кредитных) средств, выданных под проценты. Ведь, при определении налоговой базы учитывается сумма процентов, установленная в договоре. Материальная выгода возникает от экономии на процентах. Следовательно, если был получен беспроцентный займ (кредит), то и материальной выгоды не возникает, и объекта обложения НДФЛ тоже нет. Иного нормы данной статьи не содержат.

Поэтому вопрос о возникновении материальной выгоды и ее обложении НДФЛ, в случае получения беспроцентного займа и/или кредита ИП от организаций и/или индивидуальных предпринимателей, остается открытым.

Однако, с нашей точки зрения, у ИП имеются все основания не платить НДФЛ, при получении беспроцентного займа от других индивидуальных предпринимателей, т.к. базы для исчисления данного налога не возникает.

 

Отметим также, что по смыслу подп.1 п.1 ст.212 НК РФ, доходом налогоплательщика признается материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Следовательно, можно сделать вывод, что материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от физических лиц, не признается доходом налогоплательщика и, соответственно, не подлежит обложению НДФЛ.

 

Учитывая изложенное выше мнение, считаем, что ИП не должен уплачивать НДФЛ, в случае получения беспроцентного займа, как от организаций и индивидуальных предпринимателей, так и от физических лиц.

КонсультантПлюс Сервис О компании
Информация на сайте не является публичной офертой
Разрешается любое копирование
Описание системы Обучение работе Контакты
Купить систему Консультации специалистов Вакансии
Отзывы клиентов Бюллетень пользователя Написать нам
Поиск по сайту