Вопрос:
С 2025 г. организация на УСН выбрала применение ставки НДС 5%. Предполагается, что за 2025 г. доход не превысит 60 млн руб. Будет организация в таком случае освобождена от обязанностей плательщика НДС в 2026 г.? А если в 2026 г. доход превысит 60 млн руб., может организация выбрать общую ставку НДС 20%?
Ответ:
Налогоплательщик, применяющий УСН, не освобожденный от НДС, вправе выбрать ставку НДС: общую (20% или 10% - для некоторых товаров) или льготную (5% или 7% - в зависимости от суммы полученного дохода) (п. п. 2, 3, 8 ст. 164 НК РФ).
По общему правилу в случае выбора специальной ставки НДС 5% (7%) налогоплательщик должен применять ее в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов подряд начиная с первого налогового периода, за который представлена налоговая декларация, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению по указанной налоговой ставке (п. 9 ст. 164 НК РФ). Вместе с тем освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, предусмотренное п. 1 ст. 145 НК РФ, будет действовать и в отношении налогоплательщиков, выбравших ставку НДС 5% (7%), если по итогам 2025 г. их доход не превысит 60 млн руб.
При этом отказ от освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС по данному основанию законодательство не предусматривает. Если условия для освобождения выполнены, то есть ваш доход не превышает 60 млн руб., вы обязаны применять освобождение (Письма Минфина России от 19.11.2024 N 03-07-11/114489, от 07.10.2024 N 03-07-11/96800, от 02.10.2024 N 03-07-11/95245).
Освобождение от НДС действует, пока сумма ваших доходов с начала года не превысит 60 млн руб. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда лимит доходов превышен, освобождение от НДС не применяется. (п. 5 ст. 145 НК РФ, п. 3 Методических рекомендаций по НДС для УСН, направленных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@ ).
Если в дальнейшем ваши доходы снизятся и за какой-то год не превысят 60 млн руб., то со следующего за ним года вы снова будете освобождены от НДС (Письмо ФНС России от 22.08.2024 N СД-4-3/9631@).
Таким образом, если за 2025 г. доход не превысит 60 млн руб., в 2026 г. организация будет освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС до месяца, следующего за месяцем, в котором ее доход превысит 60 млн руб. (абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ).
В случае если такое превышение произойдет в 2026 г., полагаем, у организации снова появится право выбора между пониженной 5% (7%) и общей ставкой НДС.
Данная позиция подтверждается п. 9 Методических рекомендаций по НДС для УСН, направленных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@:
Пример
С 01.01.2025 налогоплательщик УСН применяет ставку НДС 5%. За 2025 год доходы составили 50 млн рублей. В связи с этим с 01.01.2026 налогоплательщик УСН освобождается от обязанности исчислять и уплачивать НДС в бюджет (т.к. доходы за 2025 год составили менее 60 млн рублей). Если освобождение от НДС впоследствии (в 2026 году или далее) прекратится в связи с превышением дохода 60 млн руб., то налогоплательщик УСН будет вправе:
- снова выбрать ставку НДС 5% (7%) или 20% (10%);
- в случае выбора ставки 5% (7%) отсчет 12 последовательных кварталов начинается заново.
23.01.2025
