С 2011 г действует новое ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», в соответствии с которым организации (кроме субъектов малого предпринимательства, если они не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг) обязаны признавать в бухгалтерском учете оценочные обязательства с последующим их отражением в бухгалтерской отчетности начиная с промежуточной отчетности за 2011.
Согласно п. 5 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном выполнении следующих условий:
- у организации с большой долей вероятности существует обязанность на отчетную дату (как обязательство с неопределенной величиной и сроком исполнения), исполнение которой невозможно избежать:
- вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства;
- величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена
Т.о., все вышеперечисленные условия применимы, в частности, к отпускным выплатам работникам организации.
Оценочные обязательства отражаются в бухгалтерском учете организации на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» (п. 8 ПБУ 8/2010). При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.
Например, Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 91) Кредит 96.
В 2011 г. на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» отражаются лишь те резервы, создание которых предусмотрено ПБУ 8/2010.
Применительно к оценочным обязательствам по оплате отпускных работникам – рекомендуется отражать в составе тех активов, затрат и расходов, куда относится основная оплата труда сотрудников.
В ПБУ 8/2010 отсутствуют какие-либо рекомендации или указания, как необходимо рассчитывать величину оценочного обязательства по оплате отпусков. При этом, согласно п. 15 ПБУ 8/2010, для отражения в бухгалтерском учете определенной величины обязательства должна быть обеспечена наиболее достоверная денежная оценка расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату.
В частности, применительно для обязательства по оплате отпусков – сумма оценочного обязательства должна обеспечить в полном объеме оплату отпусков всем сотрудникам организации.
Конкретный способ расчета резерва на оплату отпусков организация должна выбрать сама и закрепить данный порядок в своей учетной политике.
Могут быть следующие варианты периодичности создания резерва на оплату отпусков:
Вариант 1:
Признать оценочное обязательство (создать резерв) в начале года полностью на всю планируемую сумму отпускных за этот год.
Работники, например, могут попросить отпуска авансом и при применении данного способа (варианта) организация обеспечивает максимальную оценку обязательства в отчетности (в частности, в балансе).
Данный способ максимально гарантирует исполнение обязательств по оплате отпусков (в том числе, в случае непредвиденных в том или ином месяце отпусков).
В случае принятия на работу в течение года новых сотрудников, общая сумма резерва должна быть скорректирована (увеличена) на сумму созданного по этим сотрудникам резерва.
Вариант 2:
Признавать оценочное обязательство (создавать резерв) на конец каждого месяца или квартала, исходя из количества неиспользованных дней оплачиваемого отпуска каждым сотрудником на конец данного периода (месяца или квартала).
При обоих вариантах необходимо запланировать, помимо суммы отпускных, сумму страховых взносов во внебюджетные фонды, начисляемых с отпускных.
Общий размер тарифа страхового взноса в 2011 г. составляет 34% (ч. 2 ст.12 Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»). В отношении выплат и вознаграждений, производимых работникам - инвалидам I, II и III групп, в 2011 г. организация применяет пониженные тарифы страховых взносов в размере 20,2% (п.3 ч.1, ч.2 ст.58 Федерального закона № 212-ФЗ).
Возможны следующие варианты расчета резерва на оплату отпусков:
Вариант 1 – Упрощенный расчет в целом по предприятию (данный способ расчета не является точным. В нем, в частности, не учитываются исключаемые периоды и учитываемые начисления при расчете отпускных – в соответствии с нормами Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922).
Вариант 2 - Создание резерва, исходя из количества неиспользованных дней оплачиваемого отпуска, приходящегося на каждого работника на конец периода (например, месяца или квартала). Данный способ расчета является наиболее точным.
Полный текст читайте в журнале "Точка отсчета" N 10 2011
Заказать журнал можно по телефону (343) 228-00-38, или по email cons@iak.ru
