Описание ситуации:
Приобретена 11.05.2012 г. программа 1С.8 (35 000-00 рублей, без НДС), оплачена и получена. Неисключительное право и лицензионный договор, в договоре срок использования не указан, срок договора до 31.12.2012 г.
Вопрос:
Как учесть? Единовременно списать, или равномерно до конца года, или равномерно в течение пяти лет?
Ответ:
Пунктом 1 ст.272 НК РФ предусмотрено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Учитывая изложенное, если условиями лицензионного договора установлен срок использования программы для ЭВМ, приходящийся на несколько отчетных (налоговых) периодов, расходы признаются в налоговом учете равномерно в течение этих периодов.
Также сообщаем, что в соответствии с п.4 ст.1235 Гражданского кодекса (далее по тексту - ГК РФ) в случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если ГК РФ не предусмотрено иное.
Следовательно, затраты на приобретение неисключительных прав пользования компьютерной программой нельзя учесть в расходах единовременно.
Данное мнение выражено в Письме Минфина РФ от 16.12.2011 г. №03-03-06/1/829.
Надо заметить, что в подавляющем большинстве случаев арбитражные суды придерживаются другого подхода. Если в договоре не указан срок, на который передаются права пользования программами, то учесть расходы по такому договору при расчете налога на прибыль можно единовременно.
Данный подход к порядку учета таких расходов, подтверждается, в частности, Постановлениями ФАС МО от 01.09.2011 г. №КА-А40/9214-11; ФАС ПО от 26.01.2010 г. по делу №А57-4800/2009; ФАС СКО от 16.08.2011 г. по делу №А63-6159/2009-С4-20.
Таким образом, если организация не хочет спорить с налоговыми органами, ей следует распределить расходы сроком на 5 лет.
Срок действия договора в данной ситуации не влияет на порядок списания расходов.
Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.
(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс)
