Вопрос:
После отгрузки товара по соглашению сторон цена отгруженного товара изменилась. Организация выставила корректировочный счет-фактуру. Затем стороны вновь договорились об изменении стоимости товара. Если после выставления корректировочного счета-фактуры повторно изменяется стоимость, мы должны снова выставить корректировочный счет-фактуру? Как заполняется такой корректировочный счет-фактура, в частности строка 1б?
Ответ:
Если после выставления корректировочного счета-фактуры стоимость поставленных товаров (работ, услуг, имущественных прав) опять изменилась, то вам нужно оформить новый корректировочный счет-фактуру. Он заполняется так же, как первичный корректировочный счет-фактура, за исключением следующих строк (п. 3 ст. 168 НК РФ, Письма Минфина России от 09.09.2021 N 03-07-09/73123, от 12.07.2019 N 03-07-09/51930, от 16.08.2017 N 03-07-09/52398, ФНС России от 10.12.2012 N ЕД-4-3/20872@):
- в строке 1б укажите дату и номер предыдущего корректировочного счета-фактуры.
- в строку А (до изменения) перенесите показатели из строки Б (после изменения) корректировочного счета-фактуры, к которому вы составляете корректировочный счет-фактуру.
Но если к счету-фактуре ранее составлялся корректировочный счет-фактура в отношении одних товаров (работ, услуг), а теперь изменяется стоимость других товаров (работ, услуг), то в новом корректировочном счете-фактуре в строке 1б нужно отразить номер и дату первичного счета-фактуры.
Так, согласно пунктам 1 и 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, в строке 1б корректировочного счета-фактуры указываются номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, а при заполнении граф по строке А (до изменения) корректировочного счета-фактуры указываются соответствующие показатели граф счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура.
Поскольку корректировочный счет-фактура составляется на разницу между показателями до и после изменения стоимости, при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры (в строку А (до изменения) повторного корректировочного счета-фактуры переносятся сведения, отражаемые по строке Б (после изменения) предыдущего корректировочного счета-фактуры).
В связи с этим при неоднократном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в строке 1б корректировочного счета-фактуры указываются номер и дата предыдущего корректировочного счета-фактуры.
В случае если изменяется стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), стоимость которых ранее не изменялась и в отношении которых корректировочный счет-фактура ранее не составлялся, в выставляемый продавцом корректировочный счет-фактуру переносятся соответствующие данные из первичного счета-фактуры. Поэтому, если к счету-фактуре ранее составлялся корректировочный счет-фактура в отношении одних товаров (работ, услуг), при изменении стоимости других товаров (работ, услуг), в отношении которых корректировочный счет-фактура ранее не составлялся, составляется новый корректировочный счет-фактура, в строке 1б которого указываются номер и дата первичного счета-фактуры (Письмо Минфина России от 09.09.2021 N 03-07-09/73123).
03.10.2024
