Описание ситуации:
Собранием акционеров ОАО назначена выплата вознаграждения Председателю совета директоров. Договор гражданско-правового характера с ним не заключен, в штате ОАО он тоже не состоит. Назначенное вознаграждение выплачивается председателю СД за счет чистой прибыли.
Вопрос:
Будут ли с 01.01.2010 года на подобные выплаты начисляться страховые взносы в ПФ, ФСС и фонды ОМС?
Ответ:
Согласно п.3 ст.47 Федерального закона от 26.12.1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее - Закон) в обществе, все голосующие акции которого принадлежат одному акционеру, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания акционеров, принимаются этим акционером единолично и оформляются письменно.
В соответствии с п.2 ст.64 Закона, по решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.
Согласно п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл.24 «Единый социальный налог» НК РФ.
В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ, объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
В связи с вышеизложенным, учитывая, что взаимоотношения между председателем совета директоров и организацией (обществом) строятся не на основании вышеупомянутых договоров, вознаграждение, выплачиваемое председателю совета директоров, не является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в организации.
Данные разъяснения изложены в Письме Минфина РФ от 24.11.2009 г. № 03-11-06/2/246.
Кроме того, в Постановлении ФАС Московского округа от 06.04.2009 г. №КА-А40/2383-09 по делу №А40-42258/08-111-127, суд указал, что вознаграждения членам совета директоров, выплаченные не на основании трудовых договоров, не учитываются в расходах и не облагаются ЕСН и пенсионными взносами (п.3 ст.236, подп.21 п.1 ст.270 НК РФ).
В Постановление ФАС Центрального округа от 07.04.2009 г. по делу №А36-2885/2008, суд установил, что организация согласно уставу и положению о вознаграждении членов совета директоров выплатила за счет чистой прибыли вознаграждение председателю совета. Вместе с тем данная должность в штатном расписании налогоплательщика отсутствовала. На основании этого суд пришел к выводу о том, что указанные денежные средства не облагаются ЕСН.
В Постановление ФАС Московского округа от 10.10.2008 г. №КА-А40/8775-08 по делу №А40-3666/08-129-15, суд указал, что вознаграждения членам совета директоров выплачены не по гражданско-правовым договорам, а на основании устава и Закона «Об акционерных обществах» за счет чистой прибыли. Поэтому данный доход не облагается ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование.
В Постановление ФАС Поволжского округа от 25.01.2008 г. по делу №А65-1506/06 (Определением ВАС РФ от 07.06.2008 г. №6503/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), суд установил, что организация не заключала трудовые договоры с членами совета директоров и выплачивала им вознаграждения из чистой прибыли, поэтому правомерно не начисляла на данные выплаты ЕСН.
В Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.12.2008 г. №Ф04-7695/2008(17399-А45-25) по делу №А45-4225/2008, суд указал, что вознаграждения членам совета директоров, которые выплачены не по трудовым или гражданско-правовым договорам, а также за счет чистой прибыли, не учитываются в расходах и не облагаются ЕСН.
Учитывая выше приведенные разъяснения и Постановления ФАС, представляется, что с 2010 г. практика применения указанных норм НК РФ, в отношении выплат вознаграждений членам Совета Директоров из чистой прибыли, по нашему мнению, не должна измениться.
Следовательно, начисление страховых взносов в ПФР, ФСС и фонды ОМС, в отношении которых объектом обложения и базой для начисления являются объект налогообложения и налоговая база (ее часть) по ЕСН, в 2010 г. также не должно производиться.
Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.
(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС КонсультантПлюс)
