Вопрос:
Организация предоставила работнику процентный заем в 2024 году. Нужно ли считать НДФЛ с материальной выгоды по займу?
Ответ:
Материальная выгода от экономии на процентах по займу, возникшая в 2024 году, подлежит обложению НДФЛ (п. 90 ст. 217 НК РФ).
Доходом налогоплательщика является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за определенным исключением (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ внес поправки в пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ, изменив порядок определения налоговой базы НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами. В общем случае она определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третей минимального значения ключевой ставки Банка России из действовавших на дату заключения налогоплательщиком договора о предоставлении заемных (кредитных) средств (в случае изменения ставки процентов по такому договору - на дату последнего соответствующего изменения договора) и на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий такого договора. Такой порядок распространяется на доходы, полученные с 1 января 2024 г. (ч. 20 ст. 19 Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ).
Если работнику или взаимозависимому физлицу выдан беспроцентный заем или заем по ставке ниже 2/3 ставки ЦБ, за каждый месяц пользования займом надо считать НДФЛ с материальной выгоды. Материальная выгода - проценты, рассчитанные исходя из 2/3 ставки ЦБ минус ставка по договору. Ставку ЦБ берут минимальную из двух - или на дату заключения договора займа (в случае изменения ставки процентов по такому договору - на дату последнего соответствующего изменения договора), или на последний день месяца (ст. ст. 212, 223 НК РФ).
Чтобы рассчитать материальную выгоду, нужно определить:
- сумму процентов исходя из 2/3 минимального значения ключевой ставки Банка России из действовавших на дату заключения договора (дату последнего изменения процентной ставки по нему) и на дату получения дохода;
- сумму процентов по договору.
В общем случае положительная разница между этими величинами признается доходом в виде материальной выгоды (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Рассчитать ее можно по следующей формуле:
Расчет материальной выгоды при изменении ключевой ставки Банка России производится в общем порядке исходя из наименьшей по значению ставки, которая действовала на дату заключения договора (а если ставка по договору менялась - на дату последнего такого изменения) и на последний день каждого месяца в течение срока предоставления средств (пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). То есть если после заключения договора займа, по которому возникает материальная выгода, Банк России поднимет ключевую ставку, то на расчет величины такого дохода это никак не повлияет. Если же впоследствии ключевая ставка будет снижена, то размер материальной выгоды определяйте с учетом новой ключевой ставки.
Пример расчета материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях
Работодатель 5 июня 2024 г. выдал работнику Иванову А.А. заем на сумму 200 000 руб. на срок 30 дней под 4% годовых. На дату заключения договора ключевая ставка Банка России составляла 16% (условно). 29 июня 2024 г. она была повышена до 18%. В данном случае у Иванова А.А. возникает материальная выгода от экономии на процентах, поскольку 4% < 10,67% (2/3 x 16%).
Размер материальной выгоды за период пользования займом составит 1092,90 руб.:
- за июнь - 910,75 руб. (200 000 руб. x (2/3 x 16%) x (25 дн. / 366 дн.) - 200 000 руб. x 4% x (25 дн. / 366 дн.));
- июль - 182,15 руб. (200 000 руб. x (2/3 x 16%) x (5 дн. / 366 дн.) - 200 000 руб. x 4% x (5 дн. / 366 дн.)).
При расчете материальной выгоды использована ключевая ставка 16%, которая действовала при заключении договора займа, так как она меньше, чем ставка 18%, которая действовала на даты признания дохода.
