На сегодняшний день возникают споры с налоговыми органами относительно принятия к вычету НДС, предъявленного продавцами, применяющими упрощенную систему налогообложения, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.
На основании п.5 ст.173 НК РФ поставщик, не являющийся плательщиком НДС, в связи с выставлением им в счетах-фактурах НДС и его получением от покупателей самостоятельно обязан исчислить и перечислить в бюджет полученную сумму налога.
При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующей счете-фактуре, переданном покупателю товаров.
Таким образом, налоговый орган вправе потребовать от поставщика уплату налога в бюджет.
Налогоплательщик-покупатель вправе заявить к вычету НДС, предъявленный ему продавцом товаров (работ, услуг). Налоговое законодательство не обязывает покупателей проверять применяемый продавцом режим налогообложения и не связывает с ним право на вычет НДС у покупателей. Покупатель имеет право на вычет в соответствии со ст.171, 172 НК РФ при выполнении следующий условий:
1) товары (работы, услуги) приобретены для осуществления облагаемых НДС операций;
2) товары (работы, услуги) приняты им к учету
3) имеется счет-фактура поставщика без дефектов по форме и содержанию.
Применение продавцом упрощенной системы налогообложения не может являться правовым основанием для отказа в вычете налогоплательщику (покупателю), которым соблюдены порядок и условия его применения.
Арбитражная практика также указывает на возможность принятия к вычету НДС по счету-фактуре , выставленному плательщиком единого налога, уплачиваемого при применении НДС.
ФАС Московского округа, принимая решение в пользу налогоплательщика, исходил из того, что предприниматель правомерно принял к вычету суммы НДС, предъявленные ему поставщиком (Постановление от 28.08.2009 № КА-А40/8482-09).
ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 30.12.2008 по делу № А79-1993/2007 также принял сторону налогоплательщика.
Ссылку налогового органа на то, что поставщик применял УСН и поэтому его счета-фактуры не являются основанием для применения налоговых вычетов, суд отклонил как несостоятельную. Кроме того, судом установлено, что в спорных счетах-фактурах сумма НДС выделена отдельной строчкой.
Из этого суд сделал вывод, что на поставщика возлагается обязанность перечислить полученную сумму налога в бюджет, следовательно, оснований для непринятия счетов-фактур, выставленных данной организацией, у налогового органа не имеется.
ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 02.12.2008 № А19-4782/08-57-Ф02-5536/08, А19-4782/08-57-Ф02-6112/08 указал, что обязанность по доказыванию правомерности применения вычетов по НДС законодатель возложил на налогоплательщика. Суд пришел к выводу, что, поскольку поставщик, выставив счет-фактуру с выделением в нем отдельной строкой налога на добавленную стоимость,ен уплатить предъявленную в счете-фактуре сумму налога, а налогоплательщик, оплатив стоимость приобретенных товаров с учетом НДС, вправе заявить сумму налога к вычету и возмещению, отказ в возмещении НДС по счету-фактуре, выставленному данным поставщиком, необоснован.
Аналогичные выводы содержатся и в других судебных решениях (Постановление ФАС Уральского округа от 21.01.2010 N Ф09-11084/09-С2, Постановление ФАС Московского округа от 24.07.2009 N КА-А41/6731-09, Постановление ФАС Уральского округа от 04.03.2008 N Ф09-1135/08-С2, Постановление ФАС Московского округа от 26.05.2009 N КА-А41/4585-09, Постановление ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.02.2008 N А33-11016/07-Ф02-163/08 , Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2008 по делу N А05-9040/2007, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.09.2009 по делу N А53-24180/2008-С5-23
Полный текст читайте в журнале "Точка отсчета" N 4 2010
Заказать журнал можно по телефону (343) 228-00-38, или по email cons@iak.ru
