Описание ситуации:
Предприятие в 2008 году провело реконструкцию здания: складские помещения магазина переоборудованы под офис, проведена реконструкция крыши с изменением конфигурации, реконструкция коммуникационных сооружений. Оформлена проектно-сметная документация. По окончании строительно-монтажных работ оформлены акты по форме КС-2, КС-3. Проведены работы: перенос стен внутри помещения, увеличение оконных проемов, замена коммуникационных труб, переоборудована вентиляция, заменена охранно-пожарная сигнализация, заменена кровля крыши с изменением конфигурации.
Сделаны бухгалтерские проводки, увеличивающие первоначальную стоимость здания на всю сумму:
Д-т 08 К-т 60 5000 тыс. руб.
Д-т 01 К-т 08 5000 тыс. руб.
При проверке внутреннего аудита ремонтные работы по внутренней и внешней отделки помещения и материалы, использованные на эти цели, были квалифицированы не как реконструкция, а как капитальный ремонт. В бухгалтерском учете сделаны исправительные проводки. На увеличение первоначальной стоимости было отнесено лишь 3000 тыс. руб., 2000 тыс. руб. отнесено на сч.91 как убыток прошлых лет.
Вопрос №1:
Правильны ли выводы внутреннего аудита?
Вопрос №2:
Как отражаются в бухгалтерском учете расходы, являющиеся неотъемлемой составляющей реконструкции?
Ответ на вопрос №1:
Для целей налогообложения прибыли квалификация работ в качестве ремонтных или в виде реконструкции имеет принципиальное значение. Дело в том, что в соответствии со ст.260 НК РФ, затраты на ремонт основных средств в налоговом учете включаются в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, когда они были осуществлены. В свою очередь, стоимость работ по реконструкции основных средств увеличивает первоначальную стоимость объекта.
В п.2 ст.257 НК РФ предусмотрено, что к реконструкции относится переустройство, переоборудование объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и выполняемое в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
В Письме Минфина РФ от 23.11.2006 г. №03-03-04/1/794 приведен перечень действующих до сих пор документов, которыми необходимо руководствоваться при определении терминов «капитальный ремонт» и «реконструкция». Среди них, например, Постановление Госстроя СССР от 29.12.1973 г. №279, которым утверждено Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений.
Таким образом, по нашему мнению, указанные в запросе виды работ полностью соответствуют критериям, применяемым в отношении понятия реконструкции.
При этом, выводы сделанные внутренними аудиторами являются непосредственной обязанностью и компетенцией внутренней службы аудита. Поскольку мы не знаем точно на основании, каких именно данных были сделаны такие выводы, мы не вправе каким-либо образом квалифицировать работу службы внутреннего аудита.
Ответ на вопрос №2:
Проводки, указанные в запросе, в достаточной степени отражают суть хозяйственных операций по реконструкции ОС (увеличению первоначальной стоимости ОС).
