Вопрос:
Организация, применяющая УСН, с 2025г. планирует при реализации товаров (работ, услуг) применять льготную ставку НДС 5%. В случае получения аванса от покупателя в счет предстоящей поставки товаров НДС нужно будет определять по расчетной ставке? Имеем ли мы право на вычет "авансового" НДС при реализации товара?
Ответ:
При получении аванса НДС считают по расчетной ставке. В соответствии с внесенными в НК РФ изменениями с 01.01.2025 организации и индивидуальные предприниматели на УСН становятся плательщиками НДС (п. 1 ст. 143, п. 2 ст. 346.11 НК РФ в ред. Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ, ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).
Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день их оплаты (частичной оплаты) (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Если вы перейдете на пониженные ставки НДС 5% и 7% и нужно будет определить налог расчетным методом, он рассчитывается по ставке 5/105 или 7/107 соответственно (п. 4 ст. 164 НК РФ). Расчетная ставка применяется:
- налоговым агентом;
- при получении аванса.
Если применяется пониженная ставка НДС 5% или 7%, нельзя принять к вычету "входной" ("ввозной") НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, уплаченный при их приобретении (ввозе) (пп. 1, 3, 4 п. 2 ст. 171, пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ).
НДС может быть принят к вычету, например, в следующих случаях (п. п. 5, 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ):
- зачет ранее полученного аванса при реализации;
- возврат ранее полученного аванса при изменении или расторжении договора;
- возврат покупателем товара или отказ от работ (услуг).
В перечисленных случаях ограничение на вычет, установленное пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ, не применяется, так как оно установлено только в отношении "входного" ("ввозного") налога, уплаченного при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Исходя из этого, при реализации товара вы имеете право на вычет "авансового" НДС, ограничение на вычет, установленное пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ, применяется в отношении "входного" НДС, уплаченного при приобретении товаров.
Заявить к вычету уплаченный НДС с аванса можно с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), в оплату которых и была получена эта предоплата. Таким образом, вы должны будете начислить НДС со всей стоимости поставки, который вы вправе уменьшить на сумму НДС с аванса. Это следует из п. 1 ст. 154, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ.
25.10.2024
