Описание ситуации:
Реализация готовой продукции с привлечением транспортных организаций по доставке готовой продукции. Транспортные услуги в отдельных случаях включаем в стоимость продукции или выставляем отдельной строкой.
Вопрос:
Имеем ли мы право выставлять транспортные услуги покупателю товаров, указывая их в отдельном счете-фактуре?
Ответ:
Налог на прибыль
По договору поставки поставщик-продавец передает производимые или закупаемые им товары покупателю (ст.506 Гражданского кодекса РФ). При этом доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях (п.1 ст.510 ГК РФ).
Согласно разъяснениям Минфина РФ, изложенным в Письме от 10.03.2005 г. №03-03-01-04/1/103, порядок учета транспортных расходов определяется исходя из условий заключенного договора с покупателем. В том случае, когда в договоре поставки отражено, что покупатель сверх цены компенсирует транспортные расходы, то сумма компенсации будет являться доходом данной организации-поставщика.
С другой стороны, оплата поставщиком доставки товаров будет являться расходом, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.
Согласно ст.247 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ, признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Следовательно, при превышении суммы компенсации над расходами на доставку товара покупателю возникает налоговая база по налогу на прибыль.
Однако с недавнего времени мнение специалистов финансового ведомства по данному вопросу поменялось. Так, в Письме от 19.03.2007 г. №03-03-06/1/157 финансисты пояснили, что учесть эти суммы в налоговой себестоимости можно только в том случае, если доставка включена в цену товара, а покупатель возмещает поставщику стоимость данных услуг. Так как в этой ситуации фирма получит доход, который будет отражен в составе выручки от реализации товаров.
Однако с выводами чиновников можно не согласиться. Ведь если продавец не включает стоимость доставки в цену продукции, а выставляет отдельным счетом-фактурой, то покупатель все равно должен возместить эту сумму контрагенту. Следовательно, поставщик получит доход. Так что расходы по доставке также являются экономически оправданными, т.к. соответствуют требованиям ст.252 НК РФ.
При этом, если в соответствии с условиями договора расходы транспортной организации возмещаются покупателем, то эти расходы отражаются в бухгалтерском учете на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
НДС
Услуги по доставке товаров подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в обычном порядке. При этом налогоплательщик - продавец товаров имеет право на вычеты по НДС в порядке и при соблюдении требований ст.171 и ст.172 НК РФ.
При доставке товара собственным транспортом, стоимость данных услуг можно выделить отдельной строкой в счете-фактуре и накладной. В противном случае такие услуги не рассматриваются как отдельный вид деятельности, а покупатель покрывает транспортные расходы поставщика, оплачивая отгруженную продукцию. То есть поставщик будет выставлять клиенту документы на общую сумму продажи.
Если фирма выделит в счете-фактуре стоимость перевозки отдельно, то это означает, что она реализует и транспортные услуги. Выручка от реализации будет включена в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость (ст.146 НК).
Т.е. в любом случае, организация поставщик товаров обязана будет начислить и уплатить в бюджет НДС со стоимости транспортных услуг. Исключением в данной ситуации может быть только оказание транспортных услуг по посредническим договорам.
Подводя итог, можно сказать, что если эти услуги будут правильно оформлены, то, по нашему мнению, их можно учитывать при налогообложении прибыли и налогообложении НДС.
Таким образом, при указном в запросе способе оформления документов отсутствуют негативные налоговые последствия в случае, если организация добросовестно будет исполнять обязанности налогоплательщика.
***
Отметим также, что на практике возможно возникновение следующей ситуации:
Допустим, что при установлении цены реализации товаров на условиях их доставки до пункта назначения за счет поставщика расходы по доставке товаров до пункта назначения отдельно покупателем не оплачиваются, а включаются поставщиком в продажную цену товара и учитываются им в выручке от реализации товаров.
В соответствии со ст.164 НК РФ, оказание транспортных услуг облагается по ставке 18 процентов. Если компания продает товары, которые подлежат 18-процентной ставке налога, то проблем у нее не возникает. А вот в случае налогообложения операций по реализации продукции по ставке 10 процентов у фирмы могут появиться вопросы, касающиеся применения размера ставки налога на добавленную стоимость при доставке указанных товаров.
Так, в Письме МНС от 19.04.2004 г. №01-2-03/555 налоговики высказали свою позицию на этот счет. Услуги по доставке собственным транспортом товаров, реализация которых облагается по ставке 10 процентов, не входят в перечень, утвержденный п. 2 ст. 164 Налогового кодекса.
Поэтому данные затраты подлежат налогообложению по ставке 18 процентов в общеустановленном порядке. Однако чиновники в своем послании почему-то не разъясняют, нужно ли выделять стоимость доставки отдельной строкой и применять различные ставки по товарам и услугам.
Следовательно, в этом случае возникает вполне резонное предположение: если стоимость перевозки включена в цену товаров, то вся сумма может облагаться по 10-процентной ставке налога.
(С использованием материалов СПС Консультант Плюс)
