О дате признания расходов

Описание ситуации:

Поставщик с опозданием на несколько месяцев выставил счета за услуги. Эти счеты были оплачены. Акты выполненных работ тоже не были своевременно предъявлены. Поставщик хочет выставить все акты текущей датой.

Вопрос:

Оцените насколько правомерно принимать такие документы к учету? Можно ли по ним уменьшать налогооблагаемую базу?

Ответ:

В соответствии с п.1 ст.272 Налогового кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ) расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл.25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.318 – ст.320 НК РФ.

Согласно подп.3 п.7 ст.272 НК РФ для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст.261, ст.262, ст.266 и ст.267 НК РФ, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Таким образом, полагаем, что расходы на приобретение организацией услуг следует учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Данный вывод подтверждается разъяснениями Минфина РФ, представленными в Письме от 04.06.2012 г. №03-03-06/1/288.

Отметим, что в Письме Минфина РФ от 06.09.2007 г. №03-03-06/1/647, содержится следующий вывод, согласно которому для целей налогообложения прибыли расходы могут быть учтены в том периоде, в котором получены документы, их подтверждающие.

При этом, учитывая нормы ст.54 и ст.81 НК РФ, считаем, что если в прошлом налоговом периоде имел место факт излишней уплаты налога в бюджет, то расходы по «опоздавшим» документам можно отразить в текущем налоговом периоде.

В случае возникновения претензий налогоплательщик с большой долей вероятности сможет отстоять свои интересы в суде. Представлять уточненный расчет есть смысл, если за прошлый период имеется недоимка - в этом случае уменьшится не только размер самой недоимки, но и сумма пеней.

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.