Описание ситуации:
До 01 января 2010 г. безвозмездная финансовая помощь, в соответствие с подп.11 п.1 ст.251 НК РФ, отражалась по строке 200 приложения №1 к Листу 2 налоговой декларации по налогу на прибыль. В новой редакции формы налоговой декларации по налогу на прибыль данная строка отсутствует.
Вопрос:
Каким образом отражать в новой декларации суммы безвозмездно полученной финансовой помощи?
Ответ на вопрос:
Согласно подп.11 п.1. ст.251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются доходы, в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;
- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;
- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
В новой редакции формы налоговой декларации по прибыли строка, в которой ранее отражались такие суммы, отсутствует. При этом в состав налоговой декларации входит Лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в т.ч. денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования».
В соответствие с п.15.1 Порядка заполнения декларации, Лист 07 составляют налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в п.1 и п.2 ст.251 НК РФ.
Исходя из видов полученных организацией средств целевого назначения, организация выбирает соответствующие им наименования и коды из приведенной в Приложении №3 к настоящему Порядку таблицы и переносит в графу 1.
Однако, по нашему мнению, доходы организации, указанные в подп.11 п.1 ст.251 НК РФ, к целевым поступлениям не относятся.
Кроме того, в выше названном Приложении отсутствуют соответствующие коды, согласно которым следует учитывать такие поступления. Коды, указанные в Приложении №3 предназначены для некоммерческих организаций, благотворительных фондов и т.д., получающих целевые поступления, ассигнования и прочее.
Таким образом, суммы, полученные коммерческими организациями, в соответствие с подп.11 п.1 ст.251 НК РФ, в отсутствие порядка их отражения в новой форме декларации по прибыли, а также в отсутствие официальных разъяснений, контролирующих органов, с нашей точки зрения, декларированию не подлежат.
При этом разницу, возникающую в налоговом и бухгалтерском учете при необходимости, следует отразить посредством составления бухгалтерской справки или иным документом, раскрывающим суть данных расхождений.
Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.
(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС КонсультантПлюс)
