тел: +7 (343) 228-00-30
КонсультантПлюс в Екатеринбурге и Свердловской области
Местное время 05:06

О вычете по НДС в связи с возвратом аванса

Вопрос:

В апреле 2017 года предприятием была получена предоплата. На полученный аванс был выписан авансовый счет-фактура и зарегистрирован в книге продаж за 2 квартал 2017 г. В августе 2020 предприятие возвратило этот аванс покупателю. Может ли предприятие получить вычет в связи с возвратом денежных средств в августе 2020 года (по истечению свыше 3 х лет) и есть ли налоговые риски при отражении в за 3-м квартале 2020 авансового счета-фактуры от 2017 года?

Ответ:

Согласно пункту 5 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

При этом пунктом 4 статьи 172 НК РФ установлено, что вычеты указанных сумм НДС производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

В Письме от 14.03.2007 N 19-11/022386 УФНС России по г. Москве уточняет: годичный срок, отведенный для вычета "авансового" НДС, начисленного и уплаченного в бюджет, отсчитывают с момента возврата аванса. ФНС России в Приложении к Письму от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@ указывают, что названные нормы НК РФ предусматривают необходимость возврата авансовых платежей как условия для применения налогового вычета только в случае расторжения договора либо изменения его условий.

Учитывая разъяснения, данные в Письме ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@, налогоплательщик для обоснования права на применение вычета по сумме НДС, ранее исчисленной с полученной предоплаты, должен иметь доказательства расторжения договора поставки или изменения его условий. Оформление сторонами дополнительного соглашения или иного документа о расторжении (изменении условий) договора является наиболее безопасным способом, исключающим претензии налоговых органов. В то же время может иметь место фактическое расторжение договора в связи с истечением срока его действия и возвратом аванса. Согласно гражданскому законодательству само по себе истечение срока действия договора не означает автоматического прекращения вытекающих из него обязательств. Истечение срока действия договора поставки прекращает обязанность поставщика поставлять соответствующий товар, если иное не предусмотрено самим договором (Постановления Президиума ВАС РФ от 08.02.2002 N 2478/01, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 15.11.2018 N Ф07-13813/2018 по делу N А13-21675/2017).

В таком случае, как отмечено, например, в Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.02.2019 N Ф07-16989/2018 по делу N А56-2722/2018, у продавца возникает обязанность по возврату покупателю суммы предварительной оплаты, на которую не был поставлен товар.

Следует отметить, что имеется, например, Постановление ФАС Московского округа от 13.08.2013 по делу N А40-54899/12-20-303, в котором суд указал, что положения НК РФ не предусматривают такого условия для применения вычета по факту возврата полученной предварительной оплаты, как представление документов, подтверждающих расторжение договора или изменение его условий. Но, вместе с тем, в целях применения вычета по "авансовому" НДС налогоплательщик-продавец должен обосновать, что возврат аванса произведен, а договор расторгнут или изменены его условия, так как в данной ситуации налогоплательщику необходимо учитывать риск того, что отсутствие у продавца какого-либо обоснования расторжения договора или изменения его условий приведет к налоговым спорам о правомерности заявленных вычетов по факту возврата предварительной оплаты.

30.10.2020

КонсультантПлюс Сервис О компании
Информация на сайте не является публичной офертой
Разрешается любое копирование
Описание системы Обучение работе О нас
Купить систему Консультации специалистов Вакансии
Отзывы клиентов Бюллетень пользователя Контакты
Поиск по сайту Написать нам