Вопрос:
ИП в 2024 году приобрел ОС в рассрочку. Объект ОС введен в эксплуатацию. В 2024 году ИП применяет УСН с объектом "доходы", с 2025 года он планирует сменить объект налогообложения на "доходы минус расходы". Можно ли учесть стоимость ОС в расходах при УСН после перехода на УСН "доходы минус расходы"?
Ответ:
Расходы на покупку основных средств на УСН с объектом налогообложения "доходы" учесть нельзя (п. 1 ст. 346.18, п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ).
При переходе налогоплательщика на УСН с объекта налогообложения "доходы" на "доходы минус расходы" расходы, которые относятся к налоговым периодам применения объекта налогообложения "доходы", при исчислении налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).
В соответствии пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения на УСН "доходы минус расходы" полученные доходы уменьшают на расходы на покупку, изготовление, сооружение, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию основных средств. Расходы на покупку основных средств при применении УСН ("доходы минус расходы") учитываются с момента ввода указанных основных средств в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
При этом затраты налогоплательщика признаются расходами после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если объект оплачивается не сразу в полном объеме, а по частям (в рассрочку), то согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ затраты на введенный в эксплуатацию объект основных средств можно включать в расходы в размере сумм фактической оплаты.
Согласно позиции Минфина России налогоплательщики при покупке и вводе в эксплуатацию основных средств в период применения УСН ("доходы") с оплатой по договорам купли-продажи в рассрочку могут после перехода на объект налогообложения "доходы минус расходы" учесть в расходах затраты на покупку основного средства в той части, которая оплачивается после смены объекта налогообложения (Письмо от 25.09.2019 N 03-11-11/73807).
Аналогичные разъяснения даны Минфином в Письме от 09.12.2013 N 03-11-06/2/53560.
При приобретении объекта основных средств в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов с рассрочкой платежа организация имеет право после перехода. на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, учесть в составе расходов стоимость указанного основного средства, в части, оплачиваемой после изменения объекта налогообложения.
Таким образом, полагаем, в ситуации, когда ОС были куплены в рассрочку и введены в эксплуатацию в период применения "доходной" УСН, после перехода на УСН "доходы минус расходы" ИП вправе включить в состав расходов ту часть оплаты, которая фактически была произведена после смены объекта налогообложения.
28.11.2024
