Вопрос:
ИП совмещает УСН и ПСН. Как считаются доходы для контроля лимита на ПСН и УСН? Включаются ли в расчет для определения предельного размера доходов для сохранения права на УСН доходы, полученные от деятельности на ПСН?
Ответ:
Если ИП совмещает УСН с ПСН, в расчет доходов для сохранения права на УСН нужно включить и суммы, полученные от деятельности на ПСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Для контроля лимитов по доходам на УСН и ПСН доходы нужно учитывать так:
- для лимита на ПСН: доходы от реализации на ПСН + доходы от реализации на УСН (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 346.45, п. 1 ст. 346.53 НК РФ, Письма Минфина России от 06.06.2023 N 03-11-11/52014, от 13.04.2021 N 03-11-11/27580);
- для лимита на УСН: доходы от реализации на ПСН + доходы от реализации на УСН и внереализационные доходы на УСН (п. 1 ст. 248, п. 4 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.53 НК РФ).
Минфин России разъяснил, что ИП, применяющий одновременно ПСН и УСН, считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим по видам предпринимательской деятельности, по которым применялась ПСН, на УСН в случае, если с начала календарного года доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, по обоим указанным специальным налоговым режимам превысили 60 млн рублей. В соответствии с подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на УСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (см. Письма Минфина России от 06.06.2023 N 03-11-11/52014, от 15.03.2022 N 03-11-11/19027), от 13.04.2021 N 03-11-11/27580).
В такой ситуации от ИП не требуется никаких действий для перехода. Однако ИП обязан подать в налоговый орган заявление об утрате права на применение ПСН в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).
Чтобы не утратить право на применение УСН, доходы ИП не должны превысить за год или любой отчетный период 200 млн руб. Налогоплательщик УСН, чьи доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, по итогам отчетного (налогового) периода превысили 200 млн руб., считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Отметим, что указанная величина индексируется на коэффициент-дефлятор (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В 2024 г. он равен 1,329 (Приказ Минэкономразвития России от 23.10.2023 N 730). Таким образом, лимит дохода для сохранения права на УСН в 2024 г. - 265,8 млн руб.
02.02.2024
