О предоставлении декларации по налогу на имущество «спецрежимниками»

Описание ситуации:

Требование ИФНС о предоставлении декларации по налогу на имущество за 2011 год для организации на УСНО.

Вопрос:

Прокомментируйте, пожалуйста, правомерность требования ИФНС о предоставлении декларации по налогу на имущество за 2011 год, если наша организация совмещает две системы налогообложения: УСНО и ЕНВД. Ведение раздельного учёта по видам деятельности мы отражаем в бухгалтерской отчётности по установленным формам посредством дополнительных строк (расшифровок) в отчётных формах.

Ответ:

По общему правилу организации при работе на УСН освобождены от ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов (п.3 ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, в соответствии со ст.346.23 НК РФ обязаны подать налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением данной системы налогообложения. При этом организации, применяющие УСН, не представляют декларации:

• по налогу на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.3 и п.4 ст.284 НК РФ);
• по НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого при осуществлении операций по договору простого товарищества, договору доверительного управления имуществом или концессионному соглашению на территории РФ);
• по налогу на имущество.

Аналогичное мнение выражено в Письме УФНС РФ по г. Москве от 26.08.2011 г. №16-15/082985@

В том случае, если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, облагаемые единым налогом на вмененный доход, он согласно ст.346.32 НК РФ обязан представлять декларацию по ЕНВД. При этом не представляются декларации:

• по налогу на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной организациями от осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД),
• по НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ и осуществляемых в рамках «вмененной» деятельности, за исключением случаев уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);
• по налогу на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);
• по НДФЛ (в отношении доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Таким образом, исходя из прямого толкования норм НК РФ, приведенных выше, следует, что у организаций, применяющих (в т.ч., совмещающих) УСНО и ЕНВД отсутствует обязанность предоставлять в налоговые органы декларации по налогу на имущество.

В такой ситуации, требование налоговой инспекции в предоставлении декларации по налогу на имущество организаций за 2011 г., в случае, если в течение указанного периода организация применяла УСНО и/или ЕНВД, считаем не правомерным.

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.