Вопрос:
Компания обладаете исключительным правом на ПО и учитываете его в составе НМА.Планирует модернизацию этого ПО. Как в целях налогообложения прибыли будут учитываться расходы на модернизацию НМА?
Ответ:
Расходы, связанные с модернизацией НМА, увеличивают их налоговую первоначальную стоимость в порядке, аналогичном предусмотренному для расходов по дооборудованию (реконструкции, техническому перевооружению) ОС.
С 31.08.2023 вступили в силу изменения, внесенные в п. 2 ст. 257 НК РФ Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ. Согласно внесенным изменениям первоначальная стоимость НМА может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Следовательно, деятельность по модернизации (доработке, улучшению), то есть по созданию новых качеств (улучшений) НМА, и, соответственно, понесенные в результате такой деятельности затраты, изменяют (увеличивают) первоначальную стоимость НМА, отражаемую в налоговом учете и списываемую методом амортизации.
Положения гл. 25 НК РФ в прежней редакции не предусматривали возможности изменения первоначальной стоимости НМА после их ввода в эксплуатацию и начала начисления амортизации. Минфин России настаивал, что любые расходы, связанные с доработкой, модификацией и иным улучшением НМА, следовало учитывать отдельно и признавать в составе расходов равномерно в течение периода использования НМА (Письма Минфина России от 18.10.2022 N 03-03-06/1/100586, от 16.11.2018 N 03-03-06/1/82775, от 17.05.2018 N 03-03-06/1/33132).
Внесенные в п. 2 ст. 257 НК РФ изменения направлены на сближение налогового и бухгалтерского учета НМА, поскольку в соответствии с новым стандартом по учету НМА ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы" в бухгалтерском учете капитальные вложения, связанные с улучшением (повышением) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта НМА, относятся на увеличение первоначальной стоимости НМА (п. 28 ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы", подп. "ж" п. 5 ФСБУ 26/2020).
Новый Стандарт обязателен к применению с 2024 года, но организация могла принять решение применять его уже с 2023 года. При этом заметим, что старый стандарт (ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"), так же как и прежняя редакция ст. 257 НК РФ, не предусматривал возможности изменения первоначальной стоимости НМА на расходы, связанные с их улучшением.
08.02.2024
