Вопрос:
ИП на УСН в середине года переехал в другой регион с более низкой ставкой по УСН. С какого момента он будет рассчитывать налог по новой ставке?
Ответ:
Согласно разъяснениям Минфина и ФНС при смене адреса налог по итогам года считается с применением ставок, которые действовали в регионе РФ, где ИП находился на конец налогового периода, - на 31 декабря отчетного года (п. 1 ст. 346.19 НК РФ, Письмо ФНС России от 09.06.2023 N СД-4-3/7372@, Письма Минфина России от 09.03.2016 N 03-11-11/13037, от 09.07.2012 N 03-11-06/2/86).
То есть если в новом регионе ставка ниже, чем в прежнем, ИП применяет пониженную ставку к налоговой базе с начала года, в котором переехал, так как гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ не предусмотрено разделение налоговой базы для применения в течение года разных ставок, которые действовали по прежнему месту нахождения и по новому. Авансовые платежи за отчетные периоды, оканчивающиеся после переезда, считаются по ставкам, действующим в новом регионе, куда ИП переехал, а авансы, начисленные за периоды до смены адреса, не пересчитываются (Письмо Минфина России от 09.03.2016 N 03-11-11/13037). Уплаченные авансовые платежи (как по "старым" ставкам, так и по "новым") ИП зачтет при расчете авансового платежа за очередной отчетный период, а также при расчете налога по итогам года (п. п. 3, 4, 5 ст. 346.21 НК РФ).
Пример. ИП, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", переехал из региона А (где при УСН действует базовая ставка 6%) в регион Б (где при УСН применяется пониженная ставка - 4%). Постановка на налоговый учет по новому месту нахождения осуществлена в мае 2023 года. Авансовый платеж за I квартал, рассчитанный по ставке 6%, ИП внес по прежнему месту нахождения, то есть до момента постановки на налоговый учет на территории региона Б. В данном случае ИП не нужно пересчитывать авансовый платеж за I квартал. Авансовые платежи за полугодие и девять месяцев, а также налог за год он должен рассчитывать по ставке 4%.
Обратите внимание! Если ИП переезжает в другой регион с пониженными ставками по УСН только лишь с целью сэкономить на налоге, это рискованная схема. Инспекторы могут затребовать сведения у различных ведомств и структур, доказать отсутствие деятельности на новом месте и, как следствие, доначислить налог по первоначальной ставке (см., например, Постановление АС ЦО от 24.05.2022 N Ф10-1544/2022 по делу N А83-14979/2021).
На данный момент порядок расчета налога при переезде в другой регион гл. 26.2 НК РФ не уточнен. Вместе с тем с 01.01.2024 г. п. 2 ст. 346.21 НК РФ дополняется абзацем, который уточняет порядок исчисления налога при смене места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя). В случае изменения места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя) в течение налогового периода налог (авансовые платежи по налогу) исчисляется по налоговой ставке, установленной законом субъекта РФ по новому месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Изменение заработает с 1 января 2024 года (пп. "а" п. 90 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ). Фактически это ничего не меняет, поправки лишь узаконили устоявшуюся практику.
23.11.2023
