Вопрос:
Организация выплачивает иностранному контрагенту доход, который не облагается налогом на прибыль в РФ. Нужно ли этот доход показывать в налоговом расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов?
Ответ:
Налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогов (далее-расчет) должны подавать организации и ИП, выплачивающие иностранным организациям доходы от источников в РФ.
При этом отражению подлежат все виды доходов, относящиеся к доходам иностранной организации от источников в РФ: подлежащие обложению налогом, не подлежащие налогообложению, осуществленные в неденежной форме (например, в виде взаимозачетов, капитализации процентов).
С 01.01.2024 Приказом ФНС России от 26.09.2023 N ЕД-7-3/675@) введены в действие новые форма расчета, Порядок ее заполнения, а также Формат представления в электронной форме, которые применяются начиная с представления налогового расчета за налоговый период 2023 года. По новой форме расчет за 2023 год надо представить не позднее 25.03.2024.
Поскольку решением ВС РФ от 30.03.2023 N АКПИ23-19 подтверждена обязанность налогоплательщиков представлять налоговый расчет в отношении всех выплат доходов иностранных организаций, в том числе не подлежащих налогообложению, в налоговый расчет внесены новые разделы 4 и 5: сведения о выплаченных доходах, не подлежащих налогообложению (за исключением продажи товаров) и сведения о выплаченных доходах от продажи товаров, не подлежащих налогообложению (Письмо ФНС России от 14.11.2023 N ШЮ-4-13/14369@).
В разд. 4 следует отразить информацию о выплаченных иностранным организациям в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода доходах от источников в РФ, которые не подлежат налогообложению у источника выплаты (п. 111 Порядка заполнения расчета).
Так, раздел заполняется и включается в состав расчета, в частности, в отношении:
- доходов от продажи имущественных прав и иного имущества (кроме продажи товаров), осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящих к образованию постоянного представительства в РФ;
- доходов от продажи недвижимого и движимого имущества.
Премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру, которые не признаются доходами от источников в РФ, в разд. 4 не отражаются. Это же касается выплат по представляемым ценным бумагам, полученным от эмитента российских депозитарных расписок, а также доходов от погашения клиринговых сертификатов участия, которые не признаются доходами от источников в РФ.
Заполняйте разд. 4 в отношении каждой иностранной организации - получателя дохода. При этом каждому из таких разделов следует присвоить по строке 001 собственный уникальный номер по порядку начиная с первого - "1" (п. 112 Порядка заполнения расчета). Если в последнем квартале (месяце) соответствующего отчетного периода доходы иностранным организациям, которые не подлежат налогообложению, не выплачивались, то заполнять разд. 4 не нужно (п. 5 Порядка заполнения расчета).
В разд. 5 расчета отразите информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов (в том числе в неденежной форме) от продажи товаров, которые не подлежат налогообложению в соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ и не относятся к доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты согласно п. 1 ст. 309 НК РФ (п. 130 Порядка заполнения расчета).
Раздел 5 нужно заполнить, если в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода выплачивали иностранным организациям доходы по внешнеторговым контрактам, предметом которых является приобретение у них товаров, соответствующих коду дохода "33" из Приложения N 6 к Порядку заполнения расчета. Если в указанный период товары не приобретались и соответствующие доходы не выплачивались, то заполнять разд. 5 не нужно (п. 132 Порядка заполнения расчета).
15.03.2024
