Описание ситуации:
Учредителями организации (ЗАО) являются исключительно физические лица-резиденты РФ. Организация выплатила в апреле дивиденды своим учредителям, НДФЛ удержан и перечислен в бюджет по ставке 9%.
Вопрос:
Необходимо ли заполнять Лист 03 и приложения к нему налоговой декларации по налогу на прибыль организации?
Ответ:
На основании п.1.7. Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС РФ от 22.03.2012 г. №ММВ-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения», организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль, по удержанию у налогоплательщика - российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога (далее - налоговые агенты), представляют налоговый расчет (далее - Расчет) по форме, утвержденной настоящим Приказом.
Российские организации - налогоплательщики налога на прибыль, исполняющие обязанности налоговых агентов, представляют Расчет в составе подраздела 1.3 Раздела 1, а также Листа 03 «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)».
Таким образом, если организация выплачивает дивиденды физическим лицам, но при этом не выплачивает доходы в виде дивидендов российским организациям - плательщикам налога на прибыль организаций, то у нее, соответственно, не возникает обязанности налогового агента по представлению в налоговый орган листа 03 декларации по налогу на прибыль организаций.
Учредителями ООО являются только физические лица, и причитающиеся им суммы дивидендов облагаются НДФЛ. Соответственно, у организации - источника выплаты дивидендов обязанностей по удержанию и уплате налога на прибыль организаций и представлению в налоговые органы каких-либо разделов (листов) налоговой декларации по налогу на прибыль организаций не возникает.
Данные разъяснения представлены в Письме УФНС РФ по г. Москве от 30.05.2011 г. №16-15/052701. Отметим, что ФНС РФ в письме от 11.11.2011 г. №ЕД-4-3/18903@, полностью поддержала выводы, представленные в вышеприведенном письме московских налоговиков. Аналогичного мнения УФНС РФ по г. Москве придерживается и после 2011 г., в частности, в письме от 28.03.2012 г. №16-12/026956@.
Обращаем ваше внимание, что разъяснения налогового ведомства, представленные в письмах, даны в отношении утратившего силу Порядка заполнения налоговой декларации по прибыли. Однако, нормы, приведенные в разъяснениях налоговиков, на основании которых сделаны соответствующие выводы, в связи с принятие действующего Порядка заполнения налоговой декларации по прибыли, текстовых изменений не претерпели и суть их осталась прежней.
Поэтому, с нашей точки зрения, применительно к рассматриваемой ситуации, налогоплательщик вправе не представлять в составе декларации Лист 03.
Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.
(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс)
