Вопрос:
Организация оплатила санаторно-курортное лечение работника и членов его семьи. Можно ли признать в расходах по налогу на прибыль услуги на санаторно-курортное лечение? Нужно ли облагать НДФЛ и начислять страховые взносы?
Ответ:
Стоимость услуг по санаторно-курортному лечению (включая расходы на проживание и питание) работников и членов их семей можно признать в составе расходов для целей налогообложения прибыли, если одновременно выполняются следующие условия (п. 24.2 ч. 2 ст. 255 НК РФ):
- услуги оказываются на территории России работникам (их супругам; родителям работников; детям работников (в том числе усыновленным) или подопечным в возрасте до 18 лет, а если дети или бывшие подопечные обучаются очно - до 24 лет; )
- расходы на каждого работника или члена его семьи не превышают 50 000 руб. в год. В эту сумму включаются расходы и на санаторно-курортное лечение, и на организацию туризма и отдыха;
- сумма расходов на туризм, отдых и санаторно-курортное лечение работников и членов их семей вместе с расходами по договорам на оказание медуслуг сроком не менее года и расходами на ДМС застрахованных работников составляет не более 6% от суммы расходов на оплату труда. При расчете этого показателя все перечисленные расходы не включаются в сумму расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ).
Услуги по санаторно-курортному лечению могут быть оплачены работодателем непосредственно организациям, их оказывающим, а могут быть компенсированы (полностью или частично) работникам или членам их семей. В обоих случаях стоимость этих услуг можно включить в расходы для целей налогообложения прибыли, если соблюдены перечисленные условия.
От обложения НДФЛ освобождаются суммы оплаты организацией своим работникам и (или) членам их семей стоимости путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, при соблюдении условий, установленных п. 9 ст. 217 НК РФ.
В соответствии с п. 9 статьи 217 НК РФ освобождается от налогообложения стоимость санаторно-курортных путевок, предоставляемых организацией однократно в течение налогового периода каждому лицу из числа перечисленных в п. 9 ст. 217 НК РФ, в частности работнику и каждому члену его семьи (Письмо Минфина России от 28.03.2024 N 03-04-05/27943, Письмо Минфина России от 11.06.2021 N 03-04-06/46405).
В случае предоставления организацией одному и тому же лицу нескольких путевок в одном налоговом периоде освобождаться от НДФЛ может стоимость только одной путевки по выбору указанного лица. Стоимость остальных путевок, предоставленных такому лицу, является его доходом, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке (Письма Минфина России от 28.03.2024 N 03-04-05/27943, от 29.01.2024 N 03-04-09/6841, от 01.06.2022 N 03-04-05/51559).
К санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря (п. 9 ст. 217 НК РФ).
Относительно начисления страховых взносов. Оплата стоимости санаторно-курортных путевок работнику облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ, а также на страхование от несчастных случаев (далее - страховые взносы), так как:
- осуществляется в рамках трудовых отношений, а значит, является объектом обложения страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ);
- не указана в числе выплат, которые не облагаются страховыми взносами согласно ст. 422 НК РФ и ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
Полагаем, что проверяющие будут придерживаться такой позиции. В отношении взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, на страхование по ВНиМ это подтверждается Письмами Минфина России от 19.04.2023 N 03-04-06/35707 (п. 2), от 24.08.2022 N 03-04-06/82478, от 20.01.2022 N 03-15-06/3209, от 14.12.2020 N 03-15-06/109203, от 12.04.2018 N 03-15-06/24316, ФНС России от 02.06.2020 N БС-4-11/9100, от 26.02.2020 N БС-4-11/3209, от 14.09.2017 N БС-4-11/18312@.
Заметим, что Президиум ВАС РФ, анализируя сходные положения Закона N 212-ФЗ, утратившего силу с 1 января 2017 г., пришел к выводу, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и не облагаются взносами на обязательное пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ (см. Постановление от 14.05.2013 N 17744/12). ФНС России отметила, что налоговые органы не применяют судебную практику, которая сложилась на основании утратившего силу Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (Письма ФНС России от 02.06.2020 N БС-4-11/9100, от 14.09.2017 N БС-4-11/18312@).
Таким образом, с учетом позиции контролирующих органов оплата (компенсация)стоимости санаторно-курортного лечения работника облагается страховыми взносами. Иную позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде.
При этом, оплата стоимости санаторно-курортной путевки для членов семьи работников не признается объектом обложения страховыми взносами, поскольку осуществляется за физических лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией (Письма Минфина России от 19.04.2023 N 03-04-06/35707 (п. 2), от 24.08.2022 N 03-04-06/82478, от 12.04.2018 N 03-15-06/24316, п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).
10.10.2024
