О восстановлении НДС при применении освобождения по уплате НДС

Описание ситуации:

Организация планирует в апреле 2015 г. направить уведомление в налоговые органы об освобождении с июня 2015 г. от уплаты НДС.

Вопрос:

Когда необходимо восстановить НДС, принятый к вычету до использования права на освобождение?

Ответ:

Порядок восстановления ранее принятого к вычету НДС при применении освобождения от НДС установлен п.8 ст.145 НК РФ. С 1 января 2015 г. данная норма изложена в новой редакции п.1 ст.1, ч.5 ст.9 Федерального закона от 24.11.2014 г.№366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ».

Так, с 1 января 2015 г. НДС, принятый к вычету до применения освобождения от НДС, по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, не использованным для операций, облагаемых НДС, после отправки налогоплательщиком уведомления в налоговую инспекцию об использовании права на освобождение подлежит восстановлению:

• в последнем налоговом периоде перед началом использования права на освобождение, если такое освобождение применяется с начала квартала;
• в налоговом периоде, начиная с которого используется право на освобождение, если такое освобождение применяется со второго или с третьего месяца квартала.

Поэтому, налогоплательщик, который планирует использовать право на освобождение от НДС с июня 2015 г., должен восстановить налог во 2 квартале 2015 г.

Принимая во внимание, что в апреле и мае 2015 г. организация еще исполняет обязанности плательщика НДС, то за 2 квартал 2015 г. ей необходимо представить декларацию по НДС в общем порядке, согласно п.5 ст.174 НК РФ.

В этой декларации и необходимо восстановить налог к уплате по товарам (работам, услугам), в т. ч. ОС и НМА.

Обращаем ваше внимание, что действовавшая до 1 января 2015 г. редакция п.8 ст.145 НК РФ не предусматривала специального порядка восстановления НДС для случаев, когда освобождение от НДС применялось не с начала квартала. Восстанавливать налог необходимо было в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления в ИФНС независимо от того, с какого месяца квартала применяется освобождение от НДС.

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.