Вопрос о возврате бракованной продукции

Описание ситуации:

25.09.09г предприятие ООО УМЗ получило аванс под поставку продукции от компании ООО КТК на сумму 100 000 руб., и отразила в учете:
Дт 51 Кт 62.2 – 100 000 руб.
Дт 76.ав Кт 68.2 – 15 254 руб.

26.12.09г ООО УМЗ реализовало продукцию ООО КТК на сумму 100 000руб., в учете:
Дт 62.1 Кт 90.1 – 100 000 руб. выручка
Дт 90.3 Кт 68.2 – 15 254 руб. НДС с реализации
Дт 62.2 Кт 62.1 – 100 000 руб. зачет аванса
Дт 68.2 Кт 76.ав – 15 254 НДС с аванса

25.02.10г ООО КТК вернула продукцию (по накладной) ООО УМЗ (брак)
Дт 91. Кт 62.1 - 100 000 руб. сторно выручки
Дт 91 Кт 68.2 – 15 254 руб. сторно НДС с реализации
Тем самым на 25.02.10г образовалось «красное» сальдо по счету 62.1.

02.04.10г ООО УМЗ реализовало ООО КТК качественную продукцию
Дт 62.1 Кт 90.1 – 100 000 руб. Выручка
Дт 90.3 Кт 68.2 – 15 254 руб. НДС с реализации

Вопрос №1:

Как правильно отразить данные операции в учете в части зачета аванса и НДС с зачтенных авансов?

Вопрос №2:

Нужно ли 25.02.10г сторнировать проводки сделанные 26.12.09 в части зачета аванса, а именно: Дт 62.2 Кт 62.1 (сторно) и Дт 68.2 Кт 76.ав (сторно) ? Если нет, как «убрать» «красное» сальдо по счету 62.1?

Вопрос №3:

Необходимо ли сдать уточненную декларацию по НДС за 4 квартал 2009г.?

Ответ на вопросы №1 и №2:

В случае если не выполнены условия договора купли-продажи, в частности, если продукция оказалась некачественной или бракованной, то покупатель, в соответствие со ст.475 ГК РФ, может вернуть продукцию поставщику.

Как правило, покупатель возвращает продукцию, которая не была принята у него на учет (т.е. товарная накладная по форме «№ТОРГ-12» покупателем не подписана). Поэтому продавец должен сделать сторнировочные проводки на сумму возвращенной продукции. Принимая реализованную продукцию обратно, покупатель может принять НДС по ней к вычету. Для этого должны быть выполнены следующие условия (п.5 ст.171, п.4 ст.172 НК РФ):

• НДС, начисленный с выручки от реализации продукции, уплачен в бюджет;
• в бухгалтерском учете сделаны корректировки по возврату продукции;
• не истек один год со дня, когда продукцию вернули.

Таким образом, в учете следует сделать сторнировочные записи, аналогичные записям, осуществленным 26.12.09 г. Записи от 25.02.10 г. не производить.

Ответ на вопрос №3:

В результате предпринятых организаций мероприятий следует подать уточненные декларации по НДС и налогу на прибыль организаций.

На заметку!

В случае если товарная накладная по форме №ТОРГ-12 подписана покупателем и впоследствие осуществляется «возврат» товара, то, по мнению налоговых органов, такая операция признается «обратной» реализацией товара. Соответственно, в учете следует сделать проводки по оприходованию такого товара и дальнейшей реализации качественной продукции.

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.