Вопрос:
ИП на УСН "доходы" в 2024 году применял льготную региональную ставку. В 4 квартале 2024 г. превышен лимит дохода, при котором должна применяться повышенная ставка 8%. Налог за 2024 г. считается по льготной ставке или ИП обязан применить повышенную ставку 8%?
Ответ:
Повышенную ставку налога по УСН 8% необходимо применять с квартала превышения доходов, она действует в отношении части налоговой базы, приходящейся на период с начала квартала, в котором допущены превышения, в вашем случае с 4 квартала. При этом, льготная налоговая ставка, установленная субъектом РФ, с 4 квартала не применяется.
Согласно п. 1.1 ст. 346.20 НК РФ налогоплательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, начиная с квартала, по итогам которого, в частности, доходы налогоплательщика, определяемые нарастающим итогом с начала налогового периода в соответствии со ст. 346.15, пп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 150 млн руб., но не превысили 200 млн руб., при исчислении налога применяют налоговую ставку в размере 8% в отношении части налоговой базы, рассчитанной как разница между налоговой базой, определенной за отчетный (налоговый) период, и налоговой базой, определенной за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика. Указанная норма общая и распространяется на все организации независимо от применяемой ими до превышения доходов ставки налога при УСН.
Указанные, в частности, в п. 1.1 ст. 346.20 НК РФ величины доходов налогоплательщика подлежат индексации в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12 НК РФ (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
В 2024 году "упрощенцы", доход которых превысил 150 млн руб. (с учетом индексации в 2024 году - 199,4 млн руб.), но не превысил 200 млн руб. (с учетом индексации в 2024 году - 265,8 млн руб.), налог платят по повышенной ставке:
- 8% - если объект - "доходы";
- 20% - если объект - "доходы минус расходы".
Пример. Расчет авансовых платежей на УСН с объектом "доходы" по повышенным ставкам
Организация применяет УСН с объектом "доходы". По итогам полугодия доход составил 120 000 000 рублей, а по итогам 9 месяцев - 200 000 000 рублей. Максимальная сумма дохода, для которой применяется обычная ставка налога 6%, составляет 199,25 млн рублей. Значит, с III квартала нужно перейти на расчет налога по повышенной ставке. Авансовый платеж по УСН за 9 месяцев нужно считать по ставке 8%.
В течение первых трех кварталов организация:
- перечислила в бюджет РФ страховые взносы и оплатила работникам несколько больничных на общую сумму 2 000 000 рублей;
- уплатила авансовый платеж по УСН-налогу в размере 8 200 000 рублей авансовых платежей.
Рассчитаем авансовый платеж за 9 месяцев без учета налогового вычета по взносам: (120 000 000 руб. x 6%) + ((200 000 000 руб. - 120 000 000 руб.) x 8%) = 7 200 000 руб. + 6 400 000 руб. = 13 600 000 рублей.
Рассчитанный авансовый платеж нужно уменьшить на налоговый вычет и вычесть сумму авансов, уплаченных ранее: 13 600 000 руб. - 8 200 000 руб. - 2 000 000 руб. = 3 400 000 руб.
Обратите внимание! С 1 января 2025 года отменены повышенные ставки УСН-налога, которые нужно было применять при превышении базовых лимитов по численности и доходам: 8% - для объекта "доходы"; 20% - для объекта "доходы минус расходы". Больше этих ставок нет. Отменен пункт 2.1 статьи 346.20 НК РФ.
Остаются только основные ставки: 6% - для работы с объектом "доходы" или 15% - при работе на УСН с объектом "доходы минус расходы" (п. 1 и п. 2 ст. 346.20 НК РФ с 2025 года). Так как повышенные ставки отменены, при расчете налога больше не нужно регулярно контролировать уровень дохода на УСН. Можно работать на спецрежиме, пока доходы не превысят 450 млн рублей.
При этом, за регионами сохранено право устанавливать на своей территории пониженные ставки налога при УСН для отдельных категорий плательщиков (п. п. 1, 2 ст. 346.20 НК РФ).
14.03.2025
