Вопрос:
Мы являемся плательщиками НДС, необлагаемых НДС операций у нас нет. Планируем начать оказывать услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию. При каких условиях услуги по гарантийному ремонту не облагаются НДС? Мы должны будем вести раздельный учет по НДС?
Ответ:
С услуг по гарантийному ремонту (гарантийного обслуживания) не нужно платить НДС, если одновременно соблюдены следующие условия (пп. 37 п. 3 ст. 149 НК РФ, п. п. 1, 2, 6, 7 ст. 5, п. п. 1 - 3 ст. 18 Закона о защите прав потребителей):
1) вы обязуетесь выполнить гарантийный ремонт и являетесь:
- изготовителем, продавцом, импортером товара;
- сервисным центром, мастерской или иным лицом, которое выполняет гарантийный ремонт по поручению изготовителя (продавца).
Для освобождения от НДС неважно, кем выполнен такой ремонт.
Например, если сервисный центр по поручению изготовителя (продавца) проводит бесплатный гарантийный ремонт, то суммы компенсации за него НДС не облагаются;
2) по гарантии отремонтированы товары (в том числе медицинские).
При этом от НДС освобождается только стоимость ремонта, запасных частей и деталей, которую вам компенсировал гарант-изготовитель (продавец, импортер). С вознаграждения и иных сумм, которые перечислены сверх этой стоимости, нужно начислить НДС. Если по гарантии покупателю заменяют бракованный товар на новый, то такая передача также будет облагаться НДС (Письмо Минфина России от 27.04.2021 N 03-07-11/32139);
3) ремонт проведен в период гарантийного срока эксплуатации товаров.
Применить освобождение по услугам постгарантийного ремонта товаров нельзя. Это следует из пп. 37 п. 3 ст. 149 НК РФ;
4) ремонт для покупателя выполнен бесплатно;
5) оказанные услуги подтверждены документами.
Перечень документов, которые подтверждают право на освобождение гарантийного ремонта от НДС, Налоговый кодекс РФ не устанавливает. Поэтому к ним относятся любые надлежаще оформленные документы, которые подтверждают такой ремонт (Письмо Минфина России от 25.01.2012 N 03-07-07/10). Например, это могут быть договор, который предусматривает обязанность проведения гарантийного ремонта, акты выполненных работ, копии гарантийных талонов, техническая документация.
В отношении гарантийного ремонта (гарантийного обслуживания) вы можете отказаться от льготы или приостановить ее применение. Для этого не позднее 1-го числа налогового периода, с которого вы намерены платить НДС, вам надо подать в налоговый орган заявление (пп. 37 п. 3, п. 5 ст. 149 НК РФ).
Если вы применяете освобождение от НДС, вы должны вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС, а также "входного" налога (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ).
Применяя освобождение, принимать к вычету "входной" НДС при оказании услуг гарантийного ремонта (например, "входной" налог со стоимости запчастей для такого ремонта) вы не можете. Его нужно учитывать в стоимости купленных товаров (работ, услуг) (п. 4 ст. 170 НК РФ).
"Входной" НДС по товарам (работам, услугам), которые вы используете и для необлагаемых, и для облагаемых операций, нужно распределять (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Но если в каком-либо квартале доля расходов на гарантийный ремонт и другие необлагаемые операции не превышает 5% от общей суммы расходов, то к вычету можно принять всю сумму "входного" НДС по общим расходам (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Если вы отказались от освобождения или приостановили его действие либо если условия для освобождения не выполняются, услуги по гарантийному ремонту облагаются НДС в общем порядке. В таком случае:
- начисляйте НДС на стоимость гарантийного ремонта на дату оказания услуг по ремонту, а если получаете аванс - и на дату аванса;
- заполняйте и выставляйте счета-фактуры в течение 5 календарных дней с момента оказания услуг по ремонту или получения предоплаты.
19.12.2024
