тел: +7 (343) 228-00-30
КонсультантПлюс в Екатеринбурге и Свердловской области
Местное время 03:01
Консультант Плюс в Екатеринбурге и Свердловской области

Вопрос о безвозмездной передаче недвижимого имущества, в связи с отсутствием решения ИФНС в государственной регистрации изменений положений Устава Общества и ЕГРЮЛ, в части сведений о размере уставного капитала

Описание ситуации:

Предприятие А является единственным учредителем общества с ограниченной ответственностью В. 18 мая 2009 г. предприятие А (Решением единственного участника общества В) принимает решение увеличить уставный капитал общества В за счет внесения дополнительного вклада единственного участника путем передачи недвижимого имущества. 13 июля 2009 г. общество В получает Свидетельство о государственной регистрации права на данное недвижимое имущество и в бухгалтерском учете делает проводки:

Дт Кт
75.1 80
08.4 75.1
01.1 08.4

Имущество на балансе и со следующего месяца начисляется амортизация.

19 ноября 2009 г. предприятием А принято Решение: «В связи с несоблюдением порядка и сроков увеличения уставного капитала общества В, установленных Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» (нет отчета об итогах увеличения УК и регистрации увеличения УК в ФНС РФ), произвести возврат имущества». Соответственно, проводки:

Дт Кт
75.1 80
08.4 75.1
01.1 08.4

неправомерны, т.к. должны быть сделаны после регистрации в ФНС РФ.

Вопрос:

Какие проводки необходимо было сделать Обществу В после получения Свидетельства о государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество и какие после возврата имущества?

Ответ:

Принимая во внимание, что Решение о регистрация об увеличении уставного капитала отсутствует, складывается мнение, что данное имущество было получено безвозмездно.

Согласно ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Рыночная цена при этом должна быть подтверждена документально или экспертным путем. Учитывая то обстоятельство, что стоимость имущества была определена участником при передаче в уставный капитал, то рекомендуем в бухгалтерском учете отразить данное имущество именно по этой стоимости.

Для более полного и развернутого ответа на данный вопрос воспользуемся извлечением из материалов СПС Консультант Плюс:

***

Рассмотрим записи в учете по безвозмездному поступлению основных средств:

Д-т 08-4 К-т 98-2 - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств.

Если принимающая сторона несет какие-либо затраты по доставке, наладке, монтажу и др., то их следует отразить по дебету счета 08-4 в корреспонденции со счетами учета расчетов, то есть эти затраты будут включены в первоначальную стоимость основного средства, полученного безвозмездно:

Д-т 08-4 К-т 60, 76, 71, 70, 69... - отражены расходы, которые несет принимающая сторона в связи с получением имущества;

Д-т 01 К-т 08-4 - отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию;

Д-т 60, 76 К-т 51 - отражено перечисление денежных средств сторонним организациям за услуги, связанные с безвозмездным поступлением основных средств.

Эти записи в учете делают на основании следующих документов:

  • акта о приеме-передаче объекта основных средств (формы ОС-1а);
  • технической документации по полученным объектам;
  • акта независимого оценщика об оценке основных средств (если были использованы его услуги);
  • платежно-расчетных документов, подтверждающих расходы, связанные с безвозмездным получением основных средств.

В бухгалтерском учете безвозмездно полученные объекты основных средств признаются амортизируемым имуществом. Поэтому начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию, в учете отражается начисленная амортизация:

Д-т 20 (23, 26, 44) К-т 02 - отражено начисление амортизации основного средства, полученного безвозмездно.

Согласно п. 7 ПБУ 9/99 стоимость безвозмездно полученных основных средств относится к прочим доходам. По мере начисления амортизации по основному средству в учете делают запись:

Д-т 98-2 К-т 91-1 - отражено присоединение части доходов будущих периодов к доходам текущего периода в части начисленной амортизации по основному средству.

В налоговом учете рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств включается в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ) того периода, в котором признается данный доход. При этом рыночная стоимость основного средства не может быть ниже его остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны.

Текущая рыночная стоимость объекта определяется в соответствии с требованиями ст. 40 НК РФ. Здесь, как и в бухгалтерском учете, необходимо документально (или экспертным путем) подтвердить рыночные цены. Очень важно правильно определить дату получения внереализационного дохода. Те организации, которые определяют доходы и расходы методом начисления, датой получения внереализационного дохода признают дату подписания сторонами акта приема-передачи объектов основных средств (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ безвозмездно полученные объекты основных средств признаются амортизируемым имуществом. Первоначальная стоимость таких основных средств определяется в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ, то есть на основании рыночных цен, но не ниже их остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны.

Что касается НДС, то у принимающей стороны обязательств по этому налогу не возникает; его уплачивает передающая сторона с рыночной стоимости. В связи с этим передающая сторона должна составить счет-фактуру на рыночную стоимость объекта.

По мнению Минфина РФ (Письмо от 21.03.2006 г. №03-04-11/60), организация-получатель в этом случае не имеет права на налоговый вычет, следовательно, учитывает НДС в первоначальной стоимости безвозмездно полученного основного средства.

Пример. Исходные данные: 10 марта 2009 г. фирма получила складское оборудование. Оборудование введено в эксплуатацию 25 марта 2009 г.

Справочные данные: по заключению оценщика текущая рыночная стоимость оборудования на дату перехода права собственности - 170 000 руб.

По данным налогового учета передающей стороны остаточная стоимость оборудования - 200 000 руб.

В соответствии с Классификацией основных средств оборудование относится к третьей амортизационной группе. Согласно приказу руководителя фирмы был установлен срок полезного использования оборудования - пять лет.

Согласно учетной политике амортизация начисляется линейным способом в бухгалтерском и налоговом учете.

Решение:

10 марта 2009 г.:

Д-т 08-4 К-т 98-2 - 170 000 руб. - отражено поступление безвозмездно полученого имущества;

25 марта 2009 г.:

Д-т 01 К-т 08-4 - 170 000 руб. - отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и ввод его в эксплуатацию.

В налоговом учете оборудование принимается к учету по первоначальной стоимости, которая равна остаточной стоимости этого имущества по данным налогового учета передающей стороны, то есть 200 000 руб.

В этой ситуации необходимо составить налоговый регистр формирования первоначальной стоимости складского оборудования (табл. 1).

Таблица 1:

 

Регистр формирования первоначальной стоимости

основного средства

 

                     Складское оборудование

Наименование объекта ------------------------------------------------------

                  1401680409

Инвентарный номер ---------------------------------------------------------

                                     25.03.2009

Дата принятия к бухгалтерскому учету --------------------------------------

                                 25.03.2009

Дата принятия к налоговому учету ------------------------------------------

                             3

Номер амортизационной группы ----------------------------------------------

 

№ п/п Расходы на приобретение основного средства Источник информации Первоначальная стоимость основного средства, руб.
в бухгалтерском учете в налоговом учете
1 Стоимость складского оборудования акт приема-передачи (форма №ОС-1а), копия инвентарной карточки (форма №ОС-6), предоставленная передающей стороной 170 000 200 000
  Итого   170 000 200 000

Для целей налогового учета стоимость безвозмездно полученного оборудования будет признана внереализационным доходом единовременно в текущем отчетном периоде (I квартал 2009 г.), а в бухгалтерском учете такой доход будет признаваться равномерно в течение срока полезного использования объекта основных средств начиная с апреля 2009 г. В связи с этим появляется вычитаемая временная разница, которая приводит к образованию ОНА:

ОНА по безвозм. получ. имущ. = 200 000 руб. x 20% = 40 000 руб.

Д-т 09, субсчет «ОНА по безвозмездно полученному имуществу», К-т 68, субсчет «Учет расчетов по налогу на прибыль» - 40 000 руб. - отражено начисление ОНА.

По мере начисления амортизации ОНА будет списываться.

Апрель 2009 г.:

Необходимо рассчитать сумму амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета.

Сумма амортизации составит:

Nа = 100% : 5 лет = 20%;

Агод. = 170 000 руб. x 20% = 34 000 руб.;

Амес. = 34 000 руб. : 12 мес. = 2833,33 руб.

Д-т 20 (25, 26...) К-т 02 - 2833,33 руб. - отражено начисление амортизации по поступившему оборудованию. Одновременно с этим необходимо списать часть доходов будущих периодов в доходы отчетного периода:

Д-т 98-2 К-т 91-1 - 2833,33 руб. - отражено включение части доходов будущих периодов в доходы отчетного периода;

Д-т 68, субсчет «Учет расчетов по налогу на прибыль», К-т 09, субсчет «ОНА по безвозмездно полученному имуществу» - 667 руб. (40 000 руб. : 5 лет : 12 мес.) - отражено списание части ОНА.

Такие записи будут делаться ежемесячно до конца срока полезного использования объекта основных средств.

Определим сумму амортизации для целей налогового учета:

Амес. = 200 000 руб. : 60 мес. = 3333,33 руб.

Сумма амортизации по данным налогового учета отличается от суммы амортизации, начисленной по правилам бухгалтерского учета, и эта разница никогда не будет признана в бухгалтерском учете. Таким образом, возникает постоянная разница, которая приводит к образованию ПНА:

ПНА = (3333,33 руб. - 2833,33 руб.) x 20% = 100 руб.

Д-т 68, субсчет «Учет расчетов по налогу на прибыль», К-т 99 - 100 руб. - начислен ПНА.

***

Обращаем ваше внимание, что решение организации начислять амортизацию в отношении основных средств, безвозмездно полученных от учредителя, может вызвать претензии налоговых органов и потребовать необходимости отстаивать данную позицию в судебном порядке. При этом позицию налогоплательщика по данному вопросу поддержали ФАС СЗО в Постановлении от 08.06.2005 г. №А21-5700/04-С1, ФАС МО в Постановлении от 19.12.2006 г. №КА-А40/11391-06 и ФАС ВВО в Постановлении от 28.08.2006 г. по делу №А29-13543/2005а.

***

Основанием для обратной передачи недвижимого имущества, по нашему мнению, будет являться отсутствие решения ИФНС в государственной регистрации изменений положений Устава Общества и ЕГРЮЛ, в части сведений о размере уставного капитала. На этом же основании имущество переходит в собственность предприятия А. При этом, рекомендуем подать соответствующие заявления от обоих предприятий в УФРС РФ и копию выписки из ЕГРЮЛ.

Уменьшение экономических выгод организации в результате выбытия активов в соответствии с п. 2 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99») (далее - ПБУ 10/99), признается расходами организации. При этом согласно п.11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, признаются операционными расходами организации.

Сумма накопленной за время эксплуатации объекта амортизации, согласно Плану счетов при выбытии объекта ОС, списывается в кредит счета 01 «Основные средства» (в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств»). По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость ОС списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91.2 «Прочие расходы».

Безвозмездная передача недвижимого имущества оформляется Актом о приеме-передаче объекта основных средств №ОС-1а.

В налоговом учете имущество, переданное в безвозмездное пользование, исключается из состава амортизируемого (п. 3 ст. 256 НК РФ). По нему перестает начисляться амортизация, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача (п. 2 ст. 322 НК РФ).

Статьей 146 НК РФ установлено: объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг), в т.ч. на безвозмездной основе. Передача в безвозмездное пользование в целях исчисления НДС квалифицируется как оказание услуг на безвозмездной основе. При этом согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база должна определяться в соответствии со ст. 40 НК РФ, т.е. исходя из рыночных цен.

На данное обстоятельство обращено внимание, в частности, в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 27.03.2006 г. №А82-9753/2005-14, Северо-Западного округа от 21.07.2006 г. №А26-2227/2006-211.

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.

(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС КонсультантПлюс)
КонсультантПлюс Сервис О компании
Консультант Плюс в Екатеринбурге и Свердловской области
Компания осуществляет деятельность в области информационных технологий
Включена в Реестр аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области ИТ-технологий
Информация на сайте не является публичной офертой
Описание системы Обучение работе Контакты Политика конфиденциальности
Купить систему Консультации специалистов Вакансии
Соглашение об обработке
персональных данных
Отзывы клиентов Бюллетень пользователя Поиск по сайту