О периоде заявления вычета по НДС

Описание ситуации:

Организация обнаружила, что вычеты по счетам-фактурам, поступившим в прошлых периодах в декларации не попали. Хотим заявить данный вычет в текущих декларациях.

Вопрос:

В рамках какого периода организация вправе заявить вычет по старым счетам-фактурам?

Ответ:

Согласно п.2 ст.173 НК РФ налогоплательщик вправе возместить налог, только если декларация подается до истечения трехлетнего срока после окончания соответствующего налогового периода. Вместе с тем декларация представляется не позднее 25-го числа, на основании п.5 ст.174 НК РФ.

Из разъяснений Минфина РФ, представленных в письме от 03.02.2015 г. №03-07-08/4181 следует, что срок, установленный в п. 2 ст. 173 НК РФ для возмещения НДС, увеличивается на 25 дней, предусмотренных для подачи декларации за последний налоговый период, на который приходится окончание этого трехлетнего срока. Мнения о продлении трехлетнего срока придерживается также ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 29.01.2013 г. по делу №А81-896/2012 (Определением ВАС РФ от 21.06.2013 г. №ВАС-6928/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

Вместе с тем ФНС РФ в письме от 09.07.2014 г. №ГД-4-3/13341@ со ссылкой на Определение ВАС РФ от 23.03.2010 г. №1199/10 высказала позицию, согласно которой трехлетний срок для возмещения НДС является пресекательным. При этом он не продлевается на срок для подачи декларации в налоговые органы. С ФНС согласны также и некоторые суды, к примеру АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 27.08.2014 г. по делу №А70-12903/2013; ФАС Московского округа в постановлении от 14.03.2014 г. №Ф05-1660/2014 по делу №А40-104264/13-116-256; ФАС Московского округа в постановлении от 07.04.2014 г. №Ф05-2291/2014 по делу №А40-32428/12ФАС Московского округа от 14.08.2013 г. по делу №А40-22199/11-75-95; ФАС Московского округа в постановлении от 02.10.2013 г. по делу №А40-143325/12-140-1056 (Определением ВАС РФ от 17.01.2014 г. №ВАС-19509/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

По нашему мнению, учитывая, позицию Минфина РФ, изложенную выше, у организации имеется возможность заявить НДС к вычету в рамках трехлетнего срока, увеличенного на срок представления декларации.

Однако, учитывая, наличие судебной практики по данному вопросу, складывающуюся, как видно, не в пользу налогоплательщика, возникновение судебного спора в такой ситуации не исключено.

При этом учитывая последнее мнение Минфина РФ, как будет складываться арбитражная практика в дальнейшем, предсказать сложно.

В любом случае, если организации подаст декларации после трехлетнего срока, установленного п.2 ст.173 НК РФ, ей необходимо быть готовой отстаивать свою позицию в суде.

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.