О реализации излишков ГСМ

Описание ситуации:

Юридическое лицо на УСНО (не АЗС) реализует по взаимозачету излишки ГСМ.

Вопрос:

Имеет ли организация право проводить такую реализацию (необходимо ли уплачивать акциз)?

Ответ на вопрос:

Согласно подп.1 п.1 ст.182 НК РФ, объектом налогообложения признается, в частности, реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров.

Следовательно, плательщиками акцизов признаются лица, занимающиеся реализацией произведенных ими нефтепродуктов. Лица, занимающиеся оптовой, оптово-розничной и розничной реализацией нефтепродуктов, плательщиками акцизов не являются.

Таким образом, организация, реализующая излишки ГСМ, не являющаяся их производителем, не должна уплачивать акцизы при их реализации.

То обстоятельство, что организация реализует излишки ГСМ посредством проведения взаимозачета, не может являться основанием для отсутствия у организации права на осуществление такой хозяйственной операции.

На заметку!

На основании п.1 ст.11 НК РФ, институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Понятие ГСМ в НК РФ отсутствует, при этом оно изложено в п.3 «Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету горюче-смазочных материалов в сельскохозяйственных организациях» (утв. Минсельхозом РФ от 16.05.2005 г.), согласно которому к горюче-смазочным материалам (ГСМ) как особому виду производственных запасов относятся:

• топливо (бензин, дизельное топливо, сжиженный нефтяной газ, сжатый природный газ);
• смазочные материалы (моторные, трансмиссионные и специальные масла, пластичные смазки);
• специальные жидкости (тормозные и охлаждающие).

В соответствии с нормой п.1 ст.181 НК РФ, подакцизными товарами, в частности, являются:

• автомобильный бензин;
• дизельное топливо;
• моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
• прямогонный бензин.

Исходя из приведенного выше определения, данные товары относятся к ГСМ.

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.