Описание ситуации:
ИП заключает договор о передаче в пользование общего имущества в многоквартирном доме в целях установки и эксплуатации рекламных конструкций. Договор заключается с физическим лицом, действующим от имени остальных собственников (физ. лиц) на основании протокола и решения общего собрания собственников. Выплата денежных средств по договору производится ежемесячно путем передачи наличных денежных средств представителю собственников.
Вопрос:
Необходимо ли ИП с суммы вознаграждения удерживать НДФЛ? Если да, то в отношении каких лиц необходимо исчислять и удерживать НДФЛ, а также сдавать отчетность в ИФНС: только в отношении представителя собственников, которому непосредственно передаются денежные средства, или в отношении каждого физ. лица, являющегося собственником в многоквартирном доме?
Ответ:
По мнению контролирующих органов, если физическое лицо не является предпринимателем, то с арендной платы, которую перечисляет ему организация или ИП, следует удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (Письма Минфина РФ от 06.12.2010 г. №03-04-06/3-290, от 16.08.2010 г. №03-04-05/3-462, ФНС РФ от 01.11.2010 г. №ШС-37-3/14584@, от 30.04.2009 г. №3-5-03/455@, УФНС РФ по г. Москве от 25.08.2009 г. №16-15/088481). Причем в такой ситуации неправомерно заключать дополнительный договор (соглашение), согласно которому обязанности по исчислению и уплате налога возлагаются на физическое лицо (Письмо Минфина РФ от 15.07.2010 г. №03-04-06/3-148).
При этом отметим, что с 2008 г. изменилась формулировка подп.1 п.1 ст.228 НК РФ. Согласно новым положениям налогоплательщики самостоятельно исчисляют и уплачивают налог с сумм арендной платы, полученных от организаций, не являющихся налоговыми агентами. До 2008 г. в данном подпункте организации и ИП, не являющиеся налоговыми агентами, не были указаны (подп.1 п.1 ст.228 НК РФ).
Однако, по мнению Минфина РФ, данная норма применяется, только если источник выплаты дохода не признается в соответствии со ст.226 НК РФ налоговым агентом (например, если доход выплачен иностранной организацией). Если же доход выплачивает российская организация или ИП, следует исчислить и удержать налог (Письмо Минфина РФ от 20.07.2009 г. №03-04-06-01/178).
Вместе с тем есть и иное мнение. Так, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 18.05.2009 г. №А12-16391/2008 сказано, что организация или ИП, выплачивающие физическому лицу доход по договору аренды, в соответствии со ст. ст. 226, 228 НК РФ не является налоговыми агентами, в связи с чем физическое лицо должно заплатить НДФЛ самостоятельно.
Заметим, что до внесения в Налоговый кодекс РФ указанных изменений однозначности в данном вопросе также не было. Так, некоторые суды поддерживали точку зрения контролирующих органов (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.07.2008 г. №А56-4753/2007).
Другие отмечали, что если договоры аренды, заключенные организацией или ИП с физическими лицами, не являющимися ее работниками, не предусматривают обязанности организации удерживать и уплачивать в бюджет НДФЛ с сумм арендной платы, то делать это они не обязаны (Постановления ФАС Московского округа от 23.12.2009 г. №КА-А40/13467-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 10.09.2009 г. №Ф04-5077/2009(13200-А03-46), от 29.07.2008 г. №Ф04-4605/2008(8854-А03-27)).
В недавнем Письме УФНС РФ по г. Москве от 08.07.2010 г. №20-14/4/071754@ «О налогообложении НДФЛ доходов, полученных от сдачи в аренду квартиры» изложено, что физические лица, сдающие квартиры в аренду, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог. При этом в указанном Письме контролирующими органами сделана ссылка на подп.1 п.1 ст.228 НК РФ.
Принимая во внимание, последние разъяснения, а также тот факт, что физическое лицо, действует от имени собственников помещений, т.е. некоммерческой организации и учитывая, что полученные денежные средства должны быть учтены в доходах этой некоммерческой организации, а не физического лица, получившего деньги, то, по нашему мнению, удерживать НДФЛ и платить его в бюджет у ИП нет необходимости.
Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.
(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС КонсультантПлюс)
