Вопрос о заполнении Листа 07 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций

Описание ситуации:

СДЮСТШ по радиоспорту является негосударственным образовательным учреждением дополнительного образования и получает субсидии из областного бюджета через Министерство спорта на расчетный счет. Платные услуги не оказывает и других доходов не имеет.

Вопрос:

Каков порядок заполнения и представления «Налоговой декларации по налогу на прибыль»? Заполнение листа 07 (желательно, на примере с учетом остатка с предыдущего года, т.к. срок использования целевых средств не установлен).

Ответ:

В соответствие с Приказом Минфина РФ от 05.05.2008 г. №54н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения», лист 07 декларации по налогу на прибыль (далее по тексту - Отчет) составляют налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в п.1 и п.2 ст.251 НК РФ. В Отчет не включаются средства в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, средства в виде субсидий автономным учреждениям.

Исходя из видов полученных организацией средств целевого назначения, организация выбирает соответствующие им наименования и коды из приведенной в Приложении №3 к настоящему Порядку таблицы и переносит в графу 1.

В Отчет переносятся данные предыдущего налогового периода по полученным, но не использованным средствам, срок использования которых не истек, а также по которым не имеется срока использования. При этом в графе 2 указывается дата поступления средств на счета или в кассу организации либо дата получения организацией имущества (работ, услуг), имеющих срок использования, а в графе 3 - размер средств, срок использования которых в предыдущем налоговом периоде не истек, а также неиспользованных средств, не имеющих срока использования, отраженных в графе 6 отчета за предыдущий налоговый период. Далее в отчете приводятся данные о средствах, полученных в налоговом периоде, за который составляется отчет.

Организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (подп.14 п.1 ст.251 НК РФ).

В соответствие с Приложением №3 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, под кодом 380, представлено имущество, безвозмездно полученное государственными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности.

Напоминаем, что согласно п.2 ст.38 НК РФ, под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Статьей 128 ГК РФ, установлено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги.

Следовательно, под понятием «имущество», приведенном в Приложении №3, следует также понимать и денежные средства, полученные, в частности, негосударственными образовательными учреждениями, имеющими соответствующие лицензии, для ведения образовательной деятельности.

Таким образом, по нашему мнению, в отношении денежных средств (субсидий), полученных НОУ ДО, должен применяться код 380.

Отметим, также, что получение каждой отдельной субсидии необходимо отражать в отдельных строках Листа 07.

Пример заполнения Листа 07 налоговой декларации по прибыли.

Допустим, НОУ ДО 21.10.2009 г. получило субсидию из областного бюджета через Министерство спорта на расчетный счет, в размере 150 000 рублей. Срок использования полученных средств не установлен. 23.11.2009 г. было использовано по назначению 125 000 рублей.

14.12.2009 г. НОУ ДО снова получена субсидия в размере 75 000 рублей. Срок использования полученных средств не установлен. 27.03.2010 г. было использовано 45 000 рублей.

По результатам 2009 г.

При заполнении листа 07 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009 г. НОУ ДО укажет следующие сведения, касающиеся полученных субсидий.

В отдельной строке (субсидия, в размере 150 000 рублей):

В следующей отдельной строке (субсидия, в размере 75 000 рублей):

По результатам 2010 г.

При заполнении листа 07 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2010 г. НОУ ДО укажет следующие сведения:

В отдельной строке (данные в отношении субсидии, в размере 150 000 рублей):

В следующей отдельной строке (данные в отношении субсидии, в размере 75 000 рублей):

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.