тел: +7 (343) 228-00-30
КонсультантПлюс в Екатеринбурге и Свердловской области
Местное время 20:01
Консультант Плюс в Екатеринбурге и Свердловской области

О проведении инвентаризации товаров в рамках посреднических договоров

Описание ситуации:

ООО (комитент) передает товары на комиссию ИП. ООО предоставляет ИП своих сотрудников в аренду, зарплату начисляет ООО. Проводится ежемесячная инвентаризация этих товаров.

Вопрос:

Как провести результаты инвентаризации у комитента? Удерживает ли ООО недостачу с сотрудников? Если да, то как оформить? Приказ об инвентаризации и инвентаризационную опись издает и составляет комитент или комиссионер?

Ответ:

Недостача товара может произойти в результате хищения, потери, пожара, аварии, стихийного бедствия и при других обстоятельствах. При ответе на ваш вопрос будем исходить из того, что недостача товара произошла в результате хищения.

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента (п.1 ст.996 ГК РФ).

Комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента (п.1 ст.998 ГК РФ).

Таким образом, при выявлении недостачи товара, принятого на комиссию, у комиссионера возникает обязанность возместить комитенту стоимость похищенного товара.

Для подтверждения факта недостачи проводится инвентаризация товаров с оформлением сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (унифицированная форма №ИНВ-19, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 г. №88).


У комиссионера: на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» принятые на комиссию товары учитываются в ценах, указанных в актах приемки-передачи. При выявлении недостачи товара необходимо сделать запись:

Кредит 004 - списана стоимость похищенного товара.

Для отражения в бухгалтерском учете задолженности перед комитентом следует применять соответствующие субсчета счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

Дебет 76/«Расчеты по возмещению ущерба» - Кредит 76/«Расчеты с комитентом» - признана задолженность перед комитентом (на стоимость похищенного товара);

Дебет 76/«Расчеты с комитентом» - Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» - возмещена стоимость недостающего товара.


У комитента: для отражения в бухгалтерском учете списания стоимости утраченных товаров используется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

Дебет 94 - Кредит 45 - списывается балансовая стоимость утраченных товаров;

Дебет 76/«Расчеты с комиссионером» - Кредит 94 - отражена задолженность комиссионера по возмещению причиненного ущерба в сумме балансовой стоимости утраченных товаров;

Дебет 51 - Кредит 76 - поступили деньги от комиссионера в возмещение ущерба (на стоимость похищенного товара в ценах, указанных в актах приемки-передачи);

Дебет 76 - Кредит 91/«Прочие доходы» - в составе прочих доходов (п.7 ПБУ 9/99) отражена разница между балансовой стоимостью утраченных товаров и суммой, возмещаемой комиссионером.


Учитывая, что комиссионер собственного персонала не имеет, а обстоятельства предоставления комитентом персонала в аренду являются отношениями между двумя лицами (комитент получает доход от передачи персонала в аренду, при этом указанный персонал, по сути, не участвует в хозяйственных операциях последнего, а полностью занят в деятельности комиссионера), можно предположить, что ни комитент, ни комиссионер не вправе взыскать недостачу товара с сотрудников предоставленных в аренду. Однако, несмотря на данное мнение, указанный вопрос остается спорным и требует судебного разрешения.

Принимая во внимание общие разъяснения по поводу проведения инвентаризации и оформлению ее результатов, необходимо отметить, что все организации обязаны ее проводить, т.е. в данном случае и комиссионер и комитент. Приказы о проведении инвентаризации и документальные результаты ее проведения оформляются обоими лицами.

На заметку!

Вопрос о восстановлении НДС до настоящего времени является спорным.

По мнению налоговых органов и Минфина России, суммы налога, ранее принятые к вычету по утраченным товарам, подлежат восстановлению, поскольку они фактически не были использованы при осуществлении операций, облагаемых НДС (Письма Минфина России от 14.08.2007 г. №03-07-15/120, от 18.11.2005 г. №03-04-11/308).

Однако исчерпывающий перечень случаев восстановления НДС (п.3 ст.170 НК РФ) не включает такое основание, как списание товаров в результате их уничтожения, порчи, хищения и др.

Таким образом, Налоговым кодексом РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика по восстановлению и уплате в бюджет сумм НДС, ранее предъявленных к вычету по товарам, приобретенным для использования в операциях, признаваемых объектами налогообложения, но впоследствии не использованным в этих операциях в связи с недостачей товара.

Такую позицию поддерживают большинство судов (Решение ВАС РФ от 23.10.2006 г. №10652/06, Постановления ФАС Поволжского округа от 15.03.2007 г. №А55-9182/06-43, Северо-Западного округа от 25.04.2007 г. №А56-27228/2006, Центрального округа от 28.03.2007 г. №А48-4688/06-19).

Таким образом, по нашему мнению, в рассматриваемом случае оснований для восстановления комитентом НДС по утраченному товару нет. Однако данная позиция, возможно, приведет к спорам с налоговыми органами.

Учитывая позицию судов и принимая во внимание то, что согласно п.7 ст.3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства толкуются в пользу налогоплательщика, считаем, что у вашей организации есть большие шансы отстоять данную позицию в суде.

Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.

(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС КонсультантПлюс)
КонсультантПлюс Сервис О компании
Консультант Плюс в Екатеринбурге и Свердловской области
Компания осуществляет деятельность в области информационных технологий
Включена в Реестр аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области ИТ-технологий
Информация на сайте не является публичной офертой
Описание системы Обучение работе Контакты Политика конфиденциальности
Купить систему Консультации специалистов Вакансии
Соглашение об обработке
персональных данных
Отзывы клиентов Бюллетень пользователя Поиск по сайту