Описание ситуации:
Общество с ограниченной ответственностью (УСНО, доходы) в июле 2012 г. приобрело гаражный бокс (не новый, стены железобетонные) у физического лица. В августе 2012 г. получено свидетельство о государственной регистрации права собственности.
Вопрос:
К какой амортизационной группе отнести гаражный бокс (сколько лет его амортизировать)? С какого момента начислять амортизацию в данном случае (с августа или с сентября)?
Ответ:
Согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» к подразделу 11 «Здания (кроме жилых)» относятся здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Здания имеют в качестве основных конструктивных частей стены и крышу.
Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также надворные постройки (склады, гаражи, ограждения, сараи, заборы, колодцы и прочее) являются самостоятельными объектами.
Соответственно, гараж относится к четвертой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно). Наименование группировки: гаражи наземные и подземные; код: 11 0001130.
Обращаем ваше внимание, что сам факт получения недвижимости не влечет каких-либо последствий при налогообложении прибыли. Расходы по приобретению недвижимости формируют ее первоначальную стоимость и учитываются в целях налогообложения через амортизацию (ст.256 – ст.259.3, п.5 ст.270 НК РФ).
Отметим, что с 01.01.2013 г. для включения недвижимости в состав амортизационной группы факт подачи документов на государственную регистрацию права собственности не важен (подп.«б» п.5 ст.1 Федерального закон от 29.11.2012 г. №206-ФЗ «О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).
До 01.01.2013 недвижимость включается в состав амортизационной группы в момент документального подтверждения факта подачи документов на государственную регистрацию права собственности (п.11 ст.258 НК РФ).
В связи с этим Минфин России указывает, что амортизация по объектам основных средств, которые требуют государственной регистрации, начинает начисляться после их ввода в эксплуатацию, но не ранее момента подачи документов на государственную регистрацию (Письма Минфина РФ от 08.06.2012 г. №03-05-05-01/31, от 04.03.2011 г. №03-03-06/1/116 и от 27.08.2010 г. №03-03-06/1/570).
Таким образом, до 2013 г. по объектам основных средств, требующих государственной регистрации, начисление амортизации начинается:
- в бухучете с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию;
- в налоговом учете после их ввода в эксплуатацию, но не ранее момента подачи документов на государственную регистрацию.
Данные разъяснения справедливы к ситуации указанной в запросе.
На заметку! Амортизацию по имуществу, право собственности на которое подлежит государственной регистрации, можно начислять только с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию.
При этом, по мнению финансового ведомства, факт подачи документов на регистрацию компания должна подтвердить документально (Письма Минфина РФ от 14.02.2011 г. №03-03-06/1/96 и от 20.09.2010 г. №03-03-06/1/598). Если у компании не будет документального подтверждения, то основное средство включается в состав соответствующей амортизационной группы в том отчетном (налоговом) периоде, когда будет получено свидетельство о государственной регистрации права (Письмо от 19.08.2010 г. №03-03-06/1/560). Подтверждением факта подачи документов на государственную регистрацию права собственности является расписка о получении документов, выданная территориальным органом Росреестра.
Одновременно сообщаем, что данный Ответ выражает частное мнение налогового консультанта, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном выше Ответе.
(Ответ подготовлен с использованием материалов СПС Консультант Плюс)
